Налоговый кодекс по вахтовому методу

«Главная книга», 2009, N 19

«ВАХТОВЫЕ»
РАСХОДЫ

(Налоговый учет затрат при
вахтовом методе работы)

Традиционно
вахтовый метод работы применяют в нефтяной,
газовой и лесной промышленности,
строительстве, геологии, то есть в отраслях,
где производственные объекты могут быть
значительно удалены от населенных пунктов.
Однако вахта может применяться и на
объектах, расположенных непосредственно в
населенных пунктах, если для работы
привлекаются работники, которые не имеют
возможности возвращаться домой ежедневно
.

Для справки

Вахтовый метод —
это особая форма организации трудового
процесса вне места постоянного проживания
работников, когда невозможно их ежедневное
возвращение домой. В период вахты работники
живут в поселках, специально построенных
для них работодателем, или размещаются в
общежитиях и иных жилых помещениях
.

Вахтовикам положены дополнительные
выплаты , компенсирующие более
интенсивный режим работы и вынужденное
проживание вне дома. Кроме того,
работодатель должен обеспечить их доставку
к месту работы на вахте и обратно, а также
предоставить жилье .

К сведению

Подробнее о порядке расчета районного
коэффициента и надбавок за стаж работы на
Севере, а также о налогообложении этих
выплат вы можете прочитать в журнале
«Главная книга», 2009, N 4, с. 38 —
46.

———————————

Статья 297 ТК РФ;
Постановление ФАС МО от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08.

Часть 3 ст. 297 ТК РФ.

Статьи 301, 302 ТК
РФ.

Статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Основных
положений о вахтовом методе организации
работ, утв. Постановлением Госкомтруда
СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от
31.12.1987 N 794/33-82 (далее — Положение).

Какие
выплаты положены

Дополнительные выплаты
вахтовикам включают :

— надбавку за
вахтовый метод работы взамен суточных;


оплату за дни в пути от места нахождения
работодателя (пункта сбора) до места
выполнения работы и обратно, а также за дни
задержки в пути по метеорологическим
условиям или по вине транспортных
организаций;

— оплату за дни
междувахтового отдыха в связи с
переработкой в пределах графика работ на
вахте.

Примечание

Если работы на
вахте выполняются в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, то
применяется районный коэффициент к
заработной плате вахтовиков, а также им
выплачиваются северные процентные
надбавки за стаж работы . Однако
увеличивать дополнительные выплаты
вахтовикам на районный коэффициент не
нужно .

Совет

Все вопросы,
связанные с организацией работы на вахте,
доставкой работников на вахту,
обеспечением вахтовиков жильем, оплатой
труда и дополнительными выплатами
работникам организации лучше прописать в
локальном нормативном акте о порядке
применения вахтового метода или в
коллективном договоре . Если есть
профсоюз, при принятии порядка необходимо
учесть его мнение
. Тогда не будет
необходимости прописывать эти условия в
трудовом договоре с каждым из вахтовиков.
Достаточно только ознакомить работников с
этими документами под роспись при приеме на
работу
. Это также позволит избежать многих
претензий со стороны контролирующих
органов относительно обоснованности
«вахтовых» расходов.

———————————

Статья 302 ТК РФ.

Статьи 301, 302, 423 ТК
РФ; п. п. 5.4, 5.6, 5.7 Положения.

Статья 297 ТК
РФ; п. 1.4 Положения.

Статьи 297, 372 ТК РФ;
п. 1.4 Положения.

Налоговый учет
дополнительных выплат

Надбавка, оплата
дней междувахтового отдыха и дней
нахождения в пути учитываются в прибыльных
расходах как расходы на оплату труда .

Надбавка взамен суточных и оплата дней в
пути являются компенсационными выплатами,
возмещающими расходы работников, и поэтому
не облагаются :

— НДФЛ;

— ЕСН;


пенсионными взносами;

— взносами на
«несчастное» страхование.

А вот выплаты
за дни междувахтового отдыха облагаются
всеми «зарплатными налогами» .

———————————

Пункты 3, 17 ст. 255 НК
РФ; Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50,
от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112.

Статья 164 ТК РФ; п. 3
ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п
. 10
Перечня, утв. Постановлением Правительства
РФ от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень); Письма
Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112, от 11.03.2009 N
03-04-06-01/58; Постановление ФАС ЗСО от 19.05.2008 N
Ф04-3002/2008(5047-А81-25).

Подпункт 6 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ;
п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ;
п
. 3 Правил, утв. Постановлением
Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Расходы
на доставку

Большинство работодателей
организованно доставляет вахтовиков от
места нахождения организации или
установленного организацией пункта сбора
до объекта и обратно . Некоторые
организации еще и компенсируют работникам
стоимость проезда от места жительства до
места нахождения организации (пункта
сбора).

Расходы на доставку работников
на вахту учитываются в составе прочих
расходов для целей налогообложения
прибыли. И лучше, чтобы они были
предусмотрены коллективным договором
.

Если работодатель оплачивает
доставку работников от места нахождения
организации (пункта сбора) до места
выполнения работ на вахте и обратно, то ее
стоимость не облагается «зарплатными
налогами» (НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами,
взносами на «несчастное» страхование) . И
это не вызывает возражений со стороны
контролирующих органов.

Если же
работодатель оплачивает работникам еще и
проезд от места жительства до места
нахождения организации (пункта сбора) и
обратно или непосредственно от места
жительства до места выполнения работ на
вахте и обратно, то, по мнению Минфина
России, это доход работников в натуральной
форме. А значит, стоимость проезда должна
облагаться ЕСН и НДФЛ
. Однако суды
исходят из того, что эти суммы являются
компенсационными платежами, связанными с
выполнением работниками трудовых
обязанностей, и не подлежат
налогообложению ЕСН и НДФЛ .

К тому же
Налоговый кодекс относит расходы на
доставку вахтовиков от места жительства
(сбора) до места работы на вахте и обратно к
прочим расходам организации , и облагать
ЕСН и НДФЛ прочие расходы просто
нелогично.

———————————

Пункт 2.5 Положения.

Подпункт 12.1 п. 1 ст.
264 НК РФ.

Статья 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217, пп. 2
п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п
. 10 Перечня.

Письмо
Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418.

Постановление ФАС ЗСО от 13.02.2009 N
Ф04-482/2009(20348-А81-14).

Расходы на обеспечение
жильем

Налоговый учет расходов на
обеспечение вахтовиков жильем (а это
обязанность организации ) будет
различаться в зависимости от того,
проживают ли они в собственных вахтовых
поселках или им компенсируется стоимость
проживания в гостиницах, общежитиях и т.п.
.

Во втором случае неважно, оплачивает
ли организация аренду жилых помещений для
вахтовиков или они оплачивают ее сами, а
организация компенсирует им стоимость
аренды. В любом случае стоимость аренды
учитывается в прибыльных расходах
организации в полном размере .

Расходы на содержание собственных вахтовых
поселков и расходы на оплату проживания
вахтовиков в поселках, принадлежащих
другой организации, относятся на прочие
расходы, но только в пределах нормативов на
содержание аналогичных объектов,
утвержденных муниципалитетами по месту
нахождения вахтового поселка . Если такие
нормативы органами местного
самоуправления не утверждены, то при
исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль эти расходы учитываются в размере
фактических затрат .

Стоимость
предоставляемого вахтовикам жилья или
компенсация его стоимости не облагаются
«зарплатными налогами» (НДФЛ, ЕСН,
пенсионными взносами и взносами на
«несчастное» страхование) .

* * *

К
счастью, вахтовые расходы уменьшают
налогооблагаемую прибыль, а дополнительные
выплаты работникам компенсационного
характера не облагаются «зарплатными
налогами». Важно только закрепить их в
локальном нормативном акте или
коллективном договоре. Правда, не совсем
справедливо, что расходы на содержание
вахтовых поселков можно учесть не по
фактическим затратам, а лишь в пределах
нормативов на содержание аналогичных
объектов, утвержденных на местном
уровне.

———————————

Часть 3
ст. 297 ТК РФ.

Статья 297 ТК РФ; п. 1.2
Положения.

Письма Минфина России от
16.06.2009 N 03-04-06-01/137, от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613.

Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина
России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/543; Письмо УФНС
России по г
. Москве от 31.10.2006 N 21-11/[email protected]

Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/80.

Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-04-06-01/136;
Постановление ФАС ЗСО от 13.02.2009 N
Ф04-482/2009(20348-А81-14).

Е.А.Шаповал

К. ю. н.,

юрист

Подписано в печать

25.09.2009

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В 1С Бухгалтерии 8.2. в аналитике к счету 70 нет видов начислений (типа Оклад, Отпускные, Больничный), а есть только параметр «Вид начислений оплаты труда по статье 255 НК». Это подпункты статьи 255 Налогового Кодекса, в которых как раз и описаны виды оплаты труда. Мне всегда хотелось иметь перед глазами наглядный справочник, а не выбирать между п.п.1 статьи 255 НК РФ, п.п. 2 статьи НК РФ и т.д. Что и пытаюсь сделать в этой записи.

Итак:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

П.п. 1 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные по тарифам, окладам, сдельно

П.п. 2 статьи 255 НК РФ = премии за производственные результаты, надбавки

П.п. 3 статьи 255 НК РФ = надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни

 П.п. 4 статьи 255 НК РФ = стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

 П.п. 5 статьи 255 НК РФ = расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; 

П.п. 6 статьи 255 НК РФ = сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей

П.п. 7 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, проезд к месту отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

П.п. 8 статьи 255 НК РФ = денежные компенсации за неиспользованный отпуск

П.п. 9 статьи 255 НК РФ = начисления работникам, в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением штата

П.п. 10 статьи 255 НК РФ = единовременные вознаграждения за выслугу лет

 П.п. 11 статьи 255 НК РФ = надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

П.п. 12 статьи 255 НК РФ = надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

П.п. 12.1 статьи 255 НК РФ = стоимость проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия

П.п. 13 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

П.п. 14 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы

 П.п. 15 статьи 255 НК РФ = утратил силу с 1 января 2010 года

П.п. 16 статьи 255 НК РФ = суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования

П.п. 17 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные при выполнении работ вахтовым методом

П.п. 18 статьи 255 НК РФ = суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

П.п. 19 статьи 255 НК РФ = начисления по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

П.п. 20 статьи 255 НК РФ = расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха

 П.п. 21 статьи 255 НК РФ = расходы по договорам ГПХ, за исключением договоров с ИП

 П.п. 22 статьи 255 НК РФ = начисления военнослужащим, пожарным и т.п

 П.п. 23 статьи 255 НК РФ = доплаты инвалидам

П.п. 24 статьи 255 НК РФ = расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков или за выслугу лет

П.п. 24.1 статьи 255 НК РФ = расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

П.п. 25 статьи 255 НК РФ = другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

: Что же вы за охотник то такой что за 100 метров зверя то
tinyton.ru
Документы для продления разрешения на охотничье оружие в 2021
Документы для продления разрешения на охотничье оружие в 2021