Акты выполненных работ закрыты другой датой чем проведено по бухгалтерии

Заказчик без видимой причины отказался подписывать акты выполненных работ (оказанных услуг). Может ли подрядчик без второй подписи в акте отразить выручку в бухгалтерском и налоговом учете? Будет ли односторонний акт иметь юридическую силу? Можно ли на его основании требовать от заказчика оплаты выполненных работ (оказанных услуг)?

В этой статье специалисты консультационного центра «ВнешЭкономАудит» ответят на вопросы, связанные с подписанием одностороннего акта приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), и оценят налоговые и юридические последствия такого шага.

Понятие одностороннего акта

Термин «односторонний акт» введен в хозяйственные взаимоотношения между подрядчиком и заказчиком с вступлением в силу части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной (п.4 ст.753 ГК РФ).

Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

 Порядок оформления одностороннего акта

Действующим законодательством не предусмотрено отдельной формы для составления одностороннего акта выполненных работ. Единая форма акта разработана лишь для приемки строительно-монтажных работ (форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»). В остальных случаях односторонний акт выполненных работ заполняется в произвольной форме.

Форма акта должна удовлетворять критериям первичного документа, установленным ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и содержать в себе:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, совершивших сделку, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Любые рекомендации по оформлению документов, фиксирующих приемку-сдачу работ (услуг), применимы и к односторонним актам.

П. 4 ст. 753 ГК РФ требует наличие в акте отметки об отказе заказчика от приемки работ. Однако, скорее всего, заказчик такую отметку ставить не станет. Ее могут сделать представители подрядной организации (в произвольной форме). Главное — подкрепить такой отказ дополнительными первичными документами. К ним относятся:

− письменное извещение подрядчика о выполнении работ (услуг) и дате их приемки со ссылкой на условия договора;

− письменные доказательства направления акта в адрес заказчика;

− письменный отказ заказчика принять результаты работ.

Лишь в том случае, если отказ заказчика будет признан судом обоснованным, односторонний акт будет признан недействительным.

Практика разрешения арбитражных споров в связи с оформлением односторонних актов

Арбитражная практика показывает, что требование о признании одностороннего акта недействительным рассматривается, как правило, одновременно с иском о взыскании стоимости работ.

Приведем несколько решений арбитров, вынесенных в пользу подрядчика:

  • Суд установил, что объемы выполненных подрядчиком работ соответствуют проектно-сметной документации, согласованной с заказчиком, однако акты приемки работ последним подписаны не были. Мотивированный отказ от приемки работ по объему, качеству и срокам заказчик не представил, в связи с чем суд взыскал с него задолженность по договору. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2012 по делу N А45-4248/2012

  • Суд посчитал представленные подрядчиком односторонние акты о приемке работ надлежащими доказательствами выполнения работ, так как заказчик приемку работ в установленном порядке не осуществил, доказательств невыполнения подрядчиком данных работ не представил, в связи с чем работы являются выполненными, принятыми и подлежащими оплате. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2012 по делу N А75-5766/2011

  • Односторонний акт сдачи-приемки работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа признаны судом обоснованными. Поскольку акты не возвращены, мотивированный отказ подрядчику не направлен – такие акты принимаются, как доказательство выполнения, сдачи подлежащих оплате работ. Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2012 по делу N А40-125189/11-52-1072

Наряду с положительной практикой разрешения споров для подрядчика существуют и судебные решения в пользу заказчика:

  • По мнению арбитров, подрядчик не может рассматривать односторонний акт КС-2 в качестве документа, свидетельствующего о приемке заказчиком выполненных работ на указанную в нем сумму. В этом случае односторонний акт не доказывает факта реализации спорных работ. В связи с этим у организации-подрядчика нет оснований для отражения дохода от выполнения таких работ. Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу № А48-2601/2013, ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2014 по делу № А21-3671/ 2013

  • Суд счел, что у ответчика отсутствуют правовые основания ссылаться на акты приемки выполненных работ, подписанные в одностороннем порядке, так как неисполнение подрядчиком работ по договору в полном объеме, а также не направление последним исполнительной документации документально подтверждено и сторонами не опровергнуто. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.10.2012 N Ф03-4282/2012 по делу N А73-5027/2011

  • Поскольку представленный истцом акт о приемке выполненных работ формы КС-2 не содержит даты составления, кроме того, подписан неустановленным (как следствие, неуполномоченным) лицом, суд отказал субподрядчику в удовлетворении иска о взыскании с генподрядчика долга по договору субподряда. Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 по делу N А40-12710/12-68-120

  • Суд отказал в удовлетворении требования в части взыскания задолженности, составляющей стоимость 4 этапа работ по договору, так как истец не доказал, какие именно услуги оказывал на заявленную сумму; из представленного акта сдачи-приемки, подписанного истцом в одностороннем порядке, невозможно установить, какие работы по согласованию проекта выполнены и с какими контролирующими организациями проводилось согласование проекта. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2012 по делу N А19-14528/2011

Таким образом, односторонние акты судами в некоторых случаях признаются доказательной базой, а в некоторых – нет. Бесспорно одно – для подрядчика односторонний акт служит одним из способов защиты своих интересов в суде в случае, если заказчик отказывается оплачивать выполненные работы. При этом односторонний акт сам по себе не является достаточным условием того, что суд вынесет решение в пользу подрядчика. Поэтому прежде чем обратиться в суд, подрядчик должен в установленном порядке оповестить заказчика о завершении работ и, в случае необходимости, предоставить ему возможность письменно изложить причины отказа подписать акт приемки-сдачи.

Бухгалтерский учет и налогообложение односторонних актов

В бухгалтерском учете подрядчика на дату подписания акта выполненных работ, в том числе одностороннего, возникает выручка, которую следует отразить по кредиту счета 90 «Продажи» по следующим причинам:

  1. В соответствии с п. 3 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции. Если это невозможно, то сразу после ее окончания.

  2. Операции, подтвержденные односторонним актом, необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором был составлен документ, т. к. в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции в бухгалтерском учете подлежат своевременной регистрации на счетах без каких-либо пропусков или изъятий.

  3. Согласно п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;- имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации;- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). 

В целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств (п.1 ст.271 НК РФ). Вне зависимости от фактического поступления денежных средств, датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (день сдачи работ) (п.1 ст.167 НК РФ). Доходы от выполненных работ по договору подряда и налоговая база для исчисления НДС будут признаваться на дату подписания одностороннего акта.

Остались вопросы?

Эксперты консультационного центра «ВнешЭкономАудит» всегда готовы оперативно оказать помощь представителям предпринимательского сообщества по вопросам правовой и финансовой деятельности, что позволит своевременно выявлять и устранять ошибки, не запускать учет и свести к минимуму риск потерь при налоговой проверке.

 

адрес: Челябинск, ул. Красная, 63;

тел./факс +7 (351) 729-85-29; e-mail: [email protected]

Оставить комментарий

Вы можете оставить свой комментарий. Для этого необходимо заполнить приведенную ниже форму. Поля, отмеченные звездочками, обязательны для заполнения.

Добрый день! Недавно начала работать в организации.ООО УСН 15%.Оказываем услуги. Но почему-то так сложилось, что счета фактуры выписываем(без НДС).Раскопала одну неприятную вещь-за 2010г организации не были выписаны документы(акт вып.работ и сч-ф) на определенную сумму. Можно ли выписать Акт выполненных работ за 2010г. в 2011г.(при этом прописать в документе, что это услуга за 2010)? Клиент согласен на такой вариант, но просит сделать эти документы январем.Могу ли я так сделать? Как правильно поступить в этой ситуации?

Здравствуйте. Анна, а оплату от клиента вы получали, и когда? В 2010 году вами были учтены расходы по этой услуге?

Дело в том, что клент делает авансовый платеж.Получается, что мы заплатили налоги с учетом этой суммы еще в прошлом году.В течении всего 2010 года им выставлялись документы с неверными суммами по предоставленным услугам: за какие-то месяца больше, за какие-то меньше, ну а в целом за год получилось, что недовыставили.

Цитата (Anna_S):Дело в том, что клент делает авансовый платеж…

В смысле, собирается только оплатить?

Цитата (Anna_S):…Получается, что мы заплатили налоги с учетом этой суммы еще в прошлом году…

Если не было поступления средств, то на основании чего вы учли доход?
«В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).»

(п.1 ст.346.17 НК РФ).

Анна, перепроверьте поступления средств от этого клиента по кассе и банку.

Цитата (Anna_S):Добрый день! Недавно начала работать в организации.ООО УСН 15%.Оказываем услуги. Но почему-то так сложилось, что счета фактуры выписываем(без НДС).Раскопала одну неприятную вещь-за 2010г организации не были выписаны документы(акт вып.работ и сч-ф) на определенную сумму. Можно ли выписать Акт выполненных работ за 2010г. в 2011г.(при этом прописать в документе, что это услуга за 2010)? Клиент согласен на такой вариант, но просит сделать эти документы январем.Могу ли я так сделать? Как правильно поступить в этой ситуации?

Добрый день!

Иного и не остается, как выписать документ январем 2011 г. и отразить его как выявленный в текущем периоде доход бухгалтерской справкой (см. ПБУ 22/2008).

На налоговый учет, судя по тому, что в составе налоговых доходов Вы учли в 2010 г. полученный от клиента аванс, в данном случае не затрагивается.

Наталья, оплатил клиенкт все еще в 2010 г.
Илья, спасибо большое за консультацию

Подскажите, пожалуйста, какой датой будет правильно отразить первичный документ. Например акт выполненных работ от 31.01.2015 был выслан почтой и учреждению доставлен 12.02.2015. При принятии к учету дату документа нужно указать 31.01.2015, а дату принятия к учету уже 12.02.2015, соответственно в журнале операций №4 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» акт должен быть начислен за февраль 2015 года. Спасибо заранее.

сообщаем следующее: Да.

Первичный документ должен быть составлен (и подписан) при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не
представляется возможным – непосредственно после его окончания
(ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 9
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

На практике исполнитель может оформить акт приема работ
(услуг) заранее. То есть подписать его в одностороннем порядке
и даже указать дату передачи результата работ (оказания
услуг).

Датой передачи результатов выполненных работ (оказанных
услуг) нужно считать день, когда на акте будут стоять две
подписи – исполнителя и заказчика. Например, если исполнитель
подпишет акт 31 марта, а заказчик – 1 апреля, налоговые
последствия этой сделки (начисление НДС у исполнителя и право
на вычет у заказчика) возникнут не в I, а во II квартале.

То есть, дата документа указывается январем, а принятие к
учету осуществляется в феврале.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах
Системы Главбух

1. Рекомендация:
Как организовать документооборот в бухгалтерии

Документы, с которыми работает бухгалтерия, можно разделить
на две группы:

  • документы налогового учета и отчетности;
  • бухгалтерские документы.

К документам налогового учета и отчетности относятся формы 
налоговой отчетности и 
налоговые регистры.

Бухгалтерские документы делятся на три группы:

  • первичные документы;
  • регистры бухучета;
  • формы отчетности.


Первичные документы

Каждый 
факт
хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным
документом. Первичные документы к бухучету принимайте только
после проверки (
внутреннего контроля).
Бухгалтер проверяет, в частности:*

  • правильно ли применена форма в той или иной ситуации
    (например, акт по ф. ОС-1 составлен при приемке основного
    средства, а не материальных запасов);
  • правильно ли заполнены бланки, в том числе наличие
    подписей ответственных лиц;
  • наличие 
    обязательных реквизитов для 
    неунифицированных форм;
  • действительно ли была совершена операция, которая
    отражена в документе. При необходимости ответственный
    сотрудник сличает документ с договором, к которому он
    относится;
  • нет ли «красных» остатков в бухучете. Например, такое
    возможно, если кладовщик отдал акт о списании матзапасов, в
    котором количество выданных запасов больше, чем отражено в
    бухучете
    . В этом случае нужно вернуть акт кладовщику для
    проверки.

Внимание: нельзя принимать к учету документы, которыми
оформлены несуществующие факты хозяйственной жизни (в т. ч. по
мнимым и притворным сделкам).

Кстати, стоит отметить такой момент. Бухгалтер не несет
ответственности за содержание документа, если этот документ
оформлен другим сотрудником
. Поэтому, если при проверке
ревизоры найдут несоответствие первичных документов фактам
хозяйственной жизни, это не может быть признано нарушением
бухгалтера. Ответственность за ошибку будет нести тот
сотрудник, который его составил.

Вышеприведенные правила следуют из 
части 1 статьи 9
Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 
3, 
7 и 
9Инструкции
к Единому плану счетов № 157н.

Для организаций госсектора такие формы устанавливаются в
соответствии с бюджетным законодательством (
ч. 4
ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При создании первичных документов для целей бухучета
используйте 
унифицированные формы. Если для какой-либо
операции унифицированная форма не предусмотрена, учреждение
может разработать ее самостоятельно. 
Формы документов, разработанные
самостоятельно, утвердите в
учетной политике. Такой вывод
следует из положений пунктов 
6 и 
8 Инструкции
к Единому плану счетов № 157н.

Первичный документ должен быть составлен при совершении 
факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется
возможным – непосредственно после его окончания (
ч. 3
ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, 
п. 9
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или)
в виде электронного документа, подписанного 
электронной
подписью (
ч. 5
ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, 
п. 7
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Обратите внимание! С 1 января 2014 года в первичных
учетных документах вместо кода ОКАТО указывайте код ОКТМО.
Такие разъяснения приведены в 
совместном письме от 23 января
2014 г. Минфина России № 02-07-07/2369 и Казначейства России
№ 42-7.4-05/2.1-45.

Об особенностях формирования первичных документов по учету
кадров см. 
Вправе ли организации госсектора
применять самостоятельно разработанные формы кадровых
документов.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ
3-го класса



Обоснование

В деятельности любого предприятия рано или поздно возникает необходимость в оформлении акта выполненных работ. Чтобы разобраться, для чего нужен акт выполненных работ, вспомним действующее законодательство РФ.

В соответствии со статьей закона за № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.09.2010 г.) на все хозяйственные операции, проводимые организацией любой формы собственности, должны оформляться первичные учетные документы для последующего отражения их в бухгалтерском учете.

Для чего нужен акт выполненных работ?

Акт выполненных работ является именно таким документом, без оформления которого затраты предприятия не будут учтены в расчете налога на прибыль. Само по себе оформление акта выполненных работ сторонней организацией без наличия договора налоговыми органами рассматривается как ошибка, хотя в отдельных случаях это допустимо (ксерокопирование документов, заправка картриджа ксерокса или принтера и др.).

Каждый договор предусматривает пункт, в котором оговаривается, какой именно документ оформляется после выполнения работ или услуг. Чаще всего таким документом является 

акт выполненных работ образец

, подписанный обеими сторонами.

Именно акт приемки выполненных работ свидетельствует о том, что работы или их часть были выполнены, а указанные в нем даты и перечень работ подтверждают соблюдение сроков выполнения и объемов, предусмотренных договором.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) иначе можно назвать актом приемки-передачи. Для оформления такого акта могут использоваться типовые бланки либо бланк акта, разработанный самим предприятием в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете. Оформление акта выполненных работ (оказанных услуг) очень важно, так как этого требует налоговое законодательство РФ и требования бухгалтерского учета. Для чего нужен акт выполненных работ – отсутствие акта грозит предприятию штрафными санкциями и доначислением налогов. За оформление акта с нарушением требований действующего законодательства на предприятие могут быть наложены штрафные санкции (затраты, учтенные в таких актах, налоговые органы могут исключить из состава затрат при расчете налога на прибыль).

Таким образом, даже на основании этого понятно, насколько важно своевременное и правильное оформление актов. Дата, указанная на акте при его подписании, показывает, к какому отчетному периоду их следует отнести в бухгалтерском учете. Несвоевременное отнесение затрат, указанных в акте, ведет к искажению состава затрат, и, как следствие, занижается или завышается налог на прибыль этого периода (Например, в июле подрядчики оказали услуги предприятию. Акт тоже подписан в июле, но в бухгалтерию передан только в октябре. Значит, сумма налога на прибыль в 3 квартале завышена, а в 4 квартале занижена). Нельзя забывать и о том, что расходы для уменьшения налога на прибыль должны быть экономически целесообразными, то есть связанными с деятельностью данного предприятия.

В любом случае, для того, чтобы не ошибиться в разработке акта собственными силами, следует ориентироваться на статью 9 Закона о бухгалтерском учете, в которой указаны все обязательные реквизиты акта. Кроме того, в учетной политике предприятия следует отразить документы, разработанные собственной бухгалтерией. Как дополнение к ней приложить эти бланки, например, акт выполненных работ образец.

Нередки ситуации, когда работы выполнены силами самой организации. Даже и в этом случае налоговое законодательство требует составления акта выполненных работ. Именно для таких ситуаций, и не только, на предприятии ежегодно назначается постоянно действующая комиссия, члены которой имеют право подписывать подобные акты. Акт выполненных работ образец следует постоянно сверять с изменениями в действующем законодательстве, во избежание проблем с налоговыми органами.

Что же касается капитального строительства производственных зданий, жилья и других объектов, то в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и гражданского законодательства для оформления выполненных работ такими документами являются унифицированные формы «Акт о приемке работ» по форме № КС-2 и «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» по форме № КС-3. Основанием для составления акта выполненных работ являются данные, взятые из «Журнала учета выполненных работ» формы № КС-6а.

Для чего нужен акт выполненных работ? На нашем сайте вы сможете скачать готовый образец акта выполненных работ, который поможет Вам наглядно увидеть суть данного документа.

Скачать бланк акта выполненных работ

можно в нашем специальном разделе

Документов

.

Для чего нужен акт выполненных работ?

Подписанный акт является документом, по которому заказчик обязан оплатить выполненные работы (оказанные услуги), дает право отнести эти расходы на себестоимость продукции. Своевременное оформление акта позволяет получить точные данные о формировании себестоимости продукции, работ или услуг, оценить причины ее изменения в ту или иную сторону.

Представьте себе, договор на оказание услуг заключен, имеется акт выполненных работ, но оплата в сроки, указанные в договоре не поступила. Что можно сделать? Имея весь пакет документов (естественно, подписанных обеими сторонами, с печатями), предприятие может обратиться в Арбитражный суд. Наличие акта выполненных работ, подписанного стороной – подрядчиком, поможет легко выиграть любой суд.

На практике случаются ситуации, когда одна из сторон отказывается подписать акт выполненных работ. В случае отказа на акте делается отметка, и вторая сторона его подписывает. Если причины отказа были обоснованными, то суд может такой односторонний акт выполненных работ признать недействительным.

Для чего нужен акт выполненных работ? В соответствии со статьей 720 ГК РФ заказчик должен в установленные договором сроки вместе с подрядчиком осмотреть и принять объект, на котором выполнялись работы. При обнаружении недоработок, недостатков или отступлений от условий договора, которые ухудшают результат работы, заказчик должен немедленно известить об этом подрядчика. Все замечания по работе подрядчика также отражаются в акте. Таким образом, акт – документ, говорящий о завершении работ на объекте, о недостатках, выявленных при приемке и подлежащих к устранению. Скрытые дефекты, возникшие через некоторое время после окончания работ и подписания акта, подрядчик обязан устранить в разумные сроки.

Правильное и своевременное оформление актов выполненных работ – гарантия работы предприятия без проблем.

См. также:

tinyton.ru
Акты выполненных работ закрыты другой датой чем проведено по бухгалтерии
Акты выполненных работ закрыты другой датой чем проведено по бухгалтерии

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: