Как оприходовать бланки строгой отчетности проводки в бюджетной организации

В настоящее время практически все учреждения физической культуры и спорта используют в своей деятельности те или иные бланки строгой отчетности (БСО). В данной статье рассмотрим, как следует организовать учет и хранение БСО в учреждениях.

Общие положения

Бланки строгой отчетности — разновидность бланков (документов), подлежащих специальному учету, каждый экземпляр которых должен иметь определенный номер.

Спектр применяемых учреждениями физической культуры и спорта БСО разнообразен. Это бланки аттестатов, дипломов, удостоверений, свидетельств, квитанционные книжки, билеты на зрелищные мероприятия, абонементы на посещение спортивных сооружений, трудовые книжки и вкладыши к ним и др.

Конкретные виды используемых учреждениями физической культуры и спорта БСО в конечном счете зависят от деятельности, при осуществлении которой они должны использоваться.

При использовании БСО нужно учитывать такой момент. В том случае, когда необходимая учреждению форма БСО уже утверждена госорганом, применять следует ее. Например, учреждения, осуществляющие образовательную деятельность, при выдаче учащимся, студентам документа об образовании должны использовать формы бланков документов об образовании и (или) о квалификации, утвержденные:

— Приказом Минобрнауки РФ от 27.08.2013 N 989 «Об утверждении образцов и описаний аттестатов об основном общем и среднем общем образовании и приложений к ним»;

— Приказом Минобрнауки РФ от 04.07.2013 N 531 «Об утверждении образцов и описаний диплома о среднем профессиональном образовании и приложения к нему»;

— Приказом Минобрнауки РФ от 01.10.2013 N 1100 «Об утверждении образцов и описаний документов о высшем образовании и о квалификации и приложений к ним».

При проведении зрелищных мероприятий следует использовать образец билета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 25.02.2000 N 20н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Заносить сведения о трудовой деятельности работника учреждений физической культуры и спорта нужно в трудовую книжку. Ее форма и форма вкладышей к ней утверждены Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 06.09.1973 N 656.

Согласно п. 167 Инструкции N 157н наличные денежные средства от физических лиц могут приниматься по приходным кассовым ордерам (ф. 0310001) и по квитанциям (ф. 0504510), формы которых утверждены Приказом Минфина РФ N 173н. При расчетах с физическими лицами без применения ККТ следует соблюдать требования Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее — Положение N 359). Выдаваемая квитанция, приравниваемая к кассовому чеку, в обязательном порядке должна содержать следующие реквизиты (п. 3 Положения N 359):

— наименование документа, шестизначный номер и серию;

— наименование и организационно-правовую форму учреждения;

— место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);

— ИНН учреждения;

— вид услуги;

— стоимость услуги в денежном выражении;

— размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами;

— дату осуществления расчета и составления документа;

— должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать учреждения;

— иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми учреждение вправе дополнить документ.

Однако при оказании услуг физической культуры и спорта (при проведении спортивно-зрелищных мероприятий) в случае необходимости из формы бланка документа могут быть исключены такие реквизиты, как размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать учреждения (п. 6 Постановления N 359).

Из пункта 4 Положения N 359 следует, что бланки должны изготавливаться типографским способом, но они могут формироваться и с использованием автоматизированных систем. При этом согласно п. 11 Положения N 359 для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

— автоматизированная система имеет защиту от несанкционированного доступа, идентифицирует, фиксирует и сохраняет все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;

— при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

По мнению финансового ведомства, использование для изготовления бланка обычного персонального компьютера недопустимо (письма Минфина РФ от 03.02.2009 N 03-01-15/1-43, от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353).

Если утвержденной госорганом формы нет, то ее можно разработать самостоятельно (Информационное письмо Минфина РФ от 22.08.2008).

Обеспечение учреждений БСО

Учреждения физической культуры и спорта должны обеспечивать себя необходимыми им БСО самостоятельно.

Например, Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» не содержит норм, наделяющих органы исполнительной власти полномочиями по организации обеспечения образовательных организаций бланками.

В Письме Минобрнауки РФ от 02.09.2013 N АК-1879/06 указано, что предприятия — изготовители бланков документов выбираются образовательными учреждениями самостоятельно. Сведения о предприятиях — изготовителях защищенной полиграфической продукции находятся на сайте ФНС (www. nalog. ru) в разделе «Лицензии, разрешения, реестры» по адресу: http://nalog. ru/gosreg_vd/ licensing_poligraf/.

Казенные и бюджетные учреждения закупают БСО в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (Письмо Минобрнауки РФ от 11.11.2013 N НТ-1106/08 «О приобретении (изготовлении) бланков документов об образовании»), автономные учреждения — в соответствии с требованиями Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Далее рассмотрим, как в учреждениях физической культуры и спорта организовать учет БСО.

Организация учета БСО

При приемке. Приемка изготовленных организацией (с которой заключен контракт (договор)) БСО должна производиться на основании сопроводительных документов.

Согласно п. 15 Положения N 359 БСО должны быть приняты материально ответственным за их сохранность работником в присутствии комиссии, назначенной руководителем учреждения. Приемку следует производить в день поступления бланков документов. При приемке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков документов данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т. п.), и составляется акт приемки бланков строгой отчетности. Поскольку форма данного акта Приказом N 173н не утверждена, акт приемки бланков строгой отчетности учреждению следует разработать самостоятельно, а руководитель учреждения должен утвердить названный акт.

На основании Указаний N 65н договоры на приобретение и изготовление БСО оплачиваются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В бухгалтерском учете задолженность перед поставщиком БСО следует отразить такой записью:

Пункт 102 Инструкции N 162н

Пункт 128 Инструкции N 174н

Пункт 138 Инструкции N 183н

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

0 401 20 226
0 109 хх 226

0 302 26 730

0 109 хх 226

0 302 26 730

0 109 хх 226

0 302 26 000

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Одновременно нужно сформировать запись на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

При выдаче. Учет БСО следует вести в разрезе лиц, ответственных за их хранение и (или) выдачу, мест хранения. В связи с этим к забалансовому счету 03 могут быть открыты дополнительные счета, например:

— 03/1 «Бланки строгой отчетности на складе»;

— 03/2 «Бланки строгой отчетности в подотчете».

Согласно п. 337 Инструкции N 157н перемещение БСО внутри учреждения отражается в учете на основании требования-накладной (ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения. В бухгалтерском учете эту операцию нужно отразить следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены выдача БСО со склада под отчет материально ответственному лицу подразделения на основании требования-накладной

03/2 (МОЛ подразделения)

03/1 (МОЛ склада)

БСО учитываются в условной оценке один бланк — один рубль либо по стоимости приобретения бланков. Выбранный способ закрепляется в учетной политике учреждения.

Материально ответственное за учет и хранение БСО лицо должно вести их учет в книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) по их наименованиям, сериям и номерам. Листы в названной книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) учреждения, а также скреплены печатью (штампом) (п. 13 Положения N 359).

Испорченный или неправильно заполненный БСО перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором он заполнялся, но записи в этой книге по нему производить не нужно.

При выбытии. Согласно п. 337 Инструкции N 157н выбывшие БСО при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении) нужно списывать на основании акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816) по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету. Актом о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816) оформляют и списание испорченных БСО.

В акте должен быть приведен состав комиссии по списанию, указана дата и номер документа, которым данная комиссия была назначена, прописан период, за который производится списание. Списываемые БСО перечисляются с проставлением их номеров, серии и объяснением причин списания. Акт должен быть подписан членами комиссии и утвержден руководителем образовательного учреждения.

В бухгалтерском учете списание БСО с подотчета у материально-ответственных лиц следует отразить записью по кредиту забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности».

При списании БСО, оформленных соответствующим образом и выданных учащимся, студентам по завершении процесса образования о получении ими определенного уровня образования, учитываются данные специальных книг регистрации выданных документов об образовании.

При уничтожении. Уничтожение испорченного БСО следует производить путем:

— сжигания. В этом случае основанием для сжигания БСО будет являться составленный и подписанный членами комиссии и утвержденный руководителем учреждения акт уничтожения;

— вырезания его номера и приклеивания данного номера к акту на списание. При этом последний будет являться одновременно актом на уничтожение бланков строгой отчетности.

Обратите внимание! Бланки документов следует хранить в металлических шкафах, сейфах и (или) специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков документов опечатывается или опломбировывается (п. 16 Положения N 359).

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по приобретению, выбытию и списанию БСО.

Пример 1

Для проведения спортивно-зрелищных мероприятий бюджетное учреждение физической культуры и спорта заключило договор со специализированной организацией на поставку:

— бланков билетов в количестве 10 000 шт. на сумму 15 000 руб.;

— бланков абонементов в количестве 100 шт. на сумму 200 руб.

Учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности произвело предоплату в размере 30% = 4 560 руб. ((15 000 + 200) руб. х 30%). Лицевой счет учреждения открыт в ОФК. Окончательный расчет произведен по факту поставки билетов и абонементов. Билеты и абонементы в присутствии комиссии были приняты на хранение материально ответственным лицом путем полистного пересчета.

Затраты на приобретение бланков билетов и абонементов относятся на прямые расходы.

Кассиру для реализации было выдано 2 000 билетов на посещение спортивно-зрелищного мероприятия (из них было реализовано 1 800 билетов) и 30 абонементов на посещение физическими лицами бассейна (из них было реализовано 24, испорчен 1 бланк абонемента).

Согласно установленной в учреждении учетной политике билеты и абонементы учитываются на забалансовом счете по стоимости один бланк — один рубль.

В конце месяца составлен акт на списание испорченного бланка абонемента и произведено его уничтожение.

В бухгалтерском учете эти операции нужно отразить следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведена предоплата за поставку бланков билетов и абонементов

2 206 26 560

2 201 11 610

4 560

Отражена задолженность учреждения перед поставщиком за изготовленные билеты и абонементы

2 109 60 226

2 302 26 730

15 200

Одновременно

Забалансовый счет

03/1 (МОЛ склада)

10 100

Зачтена перечисленная ранее предоплата

2 302 26 830

2 206 26 660

4 560

Произведен окончательный расчет с поставщиком за поставленные бланки

(15 200 — 4 560) руб.

2 302 26 830

2 201 11 610

10 640

Переданы билеты и абонементы кассиру на реализацию ((2 000 + 30) шт. х 1 руб.)

Забалансовый счет 03/2 (кассир)

Забалансовый счет

03/1 (МОЛ склада)

2 030

Списаны реализованные билеты

И абонементы ((1 800 + 24) шт. х 1 руб.)

Забалансовый счет 03/2 (кассир)

1 824

Отражено списание испорченного бланка абонемента на основании утвержденного акта

Забалансовый счет 03/2 (кассир)

1

Организация контроля за сохранностью БСО

Организовать контроль за сохранностью БСО можно путем проведения инвентаризации и контрольных проверок.

С помощью проводимой в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, инвентаризации должны осуществляться подсчет фактического наличия БСО и сверка их остатков с данными книги учета бланков строгой отчетности и бухгалтерского учета. Необходимо проверить и порядок ведения книги учета бланков: полноту ее заполнения, соответствие данных первичным документам и наличие остатков неиспользованных и испорченных бланков.

Назначенная руководителем учреждения комиссия проводит инвентаризацию БСО по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров, а также по каждому их месту хранения и материально ответственным лицам. При этом комиссия оформляет инвентаризационную опись (сличительную ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086).

Все инвентаризационные описи подписывают председатель и все члены инвентаризационной комиссии учреждения.

Соответствие фактических данных и данных бухгалтерского учета может быть проверено и в ходе проводимых по решению руководства контрольных проверок. Для данных целей приказом об учетной политике на текущий год руководитель учреждения должен утвердить график внутренних проверок.

В соответствии с этим графиком назначенная руководителем комиссия должна производить проверку ведения учета и соблюдения условий хранения бланков строгой отчетности у материально ответственных лиц. Выявленные в ходе контрольных проверок нарушения отражаются в акте для принятия оперативных мер по их устранению.

* * *

Подведем итог вышесказанному. Учреждения физической культуры и спорта должны обеспечивать себя необходимыми БСО. Изготовленные самостоятельно или типографским способом бланки должны иметь обязательные реквизиты. При использовании БСО в деятельности учреждения нужно соблюдать требования к их учету, хранению и контролю.

При оказании платных услуг населению организация может вместо применения ККТ оформлять расчеты бланком строгой отчетности (БСО) (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Поступление

Бланки строгой отчетности изготавливаются типографским способом или формируются с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Бланки, изготовленные типографским способом, учитывайте по наименованиям, сериям и номерам в книге учета бланков документов. Форма такой книги для коммерческих организаций не утверждена. Поэтому организации нужно разработать ее самостоятельно. За основу для разработки собственной формы документа можно взять:

  • форму книги по учету документов строгой отчетности ОКУД 0504819;
  • форму книги учета бланков строгой отчетности ОКУД 0504045.

Листы книги учета бланков должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

Это следует из пункта 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, и письма Минфина России от 31 августа 2010 г. № 03-01-15/7-198.

Учет бланков, изготовленных с использованием автоматизированных систем, ведется в автоматическом режиме посредством программного обеспечения, которое позволяет получить информацию о выпущенных бланках строгой отчетности. В связи с этим при формировании бланков строгой отчетности автоматизированным способом организация должна соблюдать следующие требования:

  • автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
  • при заполнении и выпуске бланка документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Об этом говорится в пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Поступление БСО оформите в тот же день актом приемки. Его можно составить, например, по форме, утвержденной протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001. Акт должен быть утвержден руководителем организации и подписан членами комиссии по приемке бланков строгой отчетности. Состав комиссии по приемке БСО закрепите приказом руководителя организации. Такие правила предусмотрены в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Хранение

Руководитель организации должен приказом назначить ответственного за хранение и выдачу бланков строгой отчетности. C этим сотрудником нужно заключить договор о полной материальной ответственности и создать ему условия для хранения БСО. Бланки строгой отчетности нужно хранить в металлических шкафах, сейфах или специально оборудованных комнатах, которые ежедневно опечатываются или опломбируются. Такие правила установлены пунктами 14 и 16 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Ситуация: нужно ли при организации учета и хранения бланков строгой отчетности применять указания, утвержденные протоколом Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001?

Ответ: да, нужно.

Протокол ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001 на сегодняшний день не отменен. Однако он составлен на основании и во время действия нормативно-правовых актов, утративших свою силу. Поэтому его можно применять в части, не противоречащей Положению, утвержденному постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Бухучет: приобретение БСО

Приобретение бланков строгой отчетности отразите в бухучете проводками:

Дебет 10 (15) Кредит 60

– отражено поступление бланков строгой отчетности;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 10 (16)

– переданы бланки строгой отчетности в подразделения организации для использования (в момент передачи бланков под отчет).

Такие правила устанавливает пункт 22 указаний, утвержденных Протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001, и пункт 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Поступление бланков строгой отчетности отразите и на забалансовом счете 006. Объясняется это тем, что за движением таких документов нужен дополнительный контроль (План счетов). За балансом БСО отражайте в условной оценке. Такие правила установлены в Инструкции к Плану счетов. Условная оценка может равняться фактической цене или любой другой стоимости, например 1 руб. Порядок определения условной оценки закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Аналитический учет на счете 006 организуйте по местам хранения бланков строгой отчетности (подразделениям, ответственным лицам), например, можно ввести такие субсчета: «БСО в бухгалтерии», «БСО в подразделении» (План счетов). Движение БСО за балансом отражайте на основании заборно-контрольного листа. Именно на основании этого документа необходимо вести обороты по счету 006. Данные контрольно-заборных листов ежемесячно сверяйте с книгой учета бланков строгой отчетности. Такие правила устанавливает пункт 22 указаний, утвержденных Протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001.

Бухучет: движение БСО

В бухучете движение бланков строгой отчетности отразите проводками:

Дебет 006 субсчет «БСО в бухгалтерии»

– оприходованы бланки строгой отчетности в забалансовом учете в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «БСО в подразделении» Кредит 006 субсчет «БСО в бухгалтерии»

– переданы бланки строгой отчетности под отчет сотруднику подразделения;

Кредит 006 субсчет «БСО в подразделении»

– списаны бланки строгой отчетности в забалансовом учете.

Помимо бланков, выдаваемых покупателям вместо чека ККТ, на счете 006 учитывайте:

  • чековые книжки;
  • литровые талоны на бензин;
  • трудовые книжки;
  • путевки, полученные организацией в отделениях ФСС России;
  • другие аналогичные документы.

После того как БСО заполнен, он становится первичным документом. Если такой документ был оплачен за счет организации и указывает на неисполненное обязательство по отношению к ней, то такие документы называются денежными и учитываются на счете 50-3 «Денежные документы». К таким документам относятся:

  • проездные документы (авиа- и железнодорожные билеты);
  • денежные талоны на бензин;
  • путевки, приобретенные организацией;
  • другие аналогичные документы.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления и использования бланков строгой отчетности

ЗАО «Альфа» занимается оказанием услуг прачечной и использует бланки строгой отчетности.

23 августа «Альфа» приобрела 100 бланков строгой отчетности «Наряд-заказ», общая стоимость которых составила 236 руб., в том числе НДС – 36 руб. За оставшуюся часть месяца было выдано 28 бланков. Учет материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. На забалансовом счете бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 руб.

Доходы и расходы «Альфа» определяет методом начисления. Налог на прибыль платит помесячно. В связи с тем, что порядок учета расходов на бланки строгой отчетности в главе 25 Налогового кодекса РФ не установлен, в учетной политике для целей налогообложения «Альфы» было закреплено, что эти расходы включаются в состав материальных и являются косвенными при расчете налога на прибыль.

Приобретение бланков отразили в учете следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 руб. (236 руб. – 36 руб.) – оприходованы бланки строгой отчетности;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 руб. – выделен НДС с приобретенных бланков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 руб. – принят к вычету НДС по бланкам;

Дебет 006
– 100 руб. – оприходованы бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке;

Дебет 20 Кредит 10
– 56 руб. (200 руб./шт. : 100 шт. × 28 шт.) – переданы бланки строгой отчетности ответственному лицу;

Кредит 006
– 28 руб. – списаны выданные клиентам бланки строгой отчетности.

Данные бланки, изготовленные типографским способом, бухгалтер отразил в книге учета бланков строгой отчетности.

В налоговом учете стоимость 28 выданных бланков в сумме 56 руб. была учтена в расходах в августе.

ОСНО: налог на прибыль

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бланков строгой отчетности?

Ответ на этот вопрос зависит от вида бланков.

Для некоторых бланков строгой отчетности предусмотрены специальные статьи расходов. Так, затраты на приобретение чековых книжек учитывайте в составе расходов на услуги банков (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой подход финансовое ведомство рекомендует использовать организациям, применяющим упрощенку (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139). Данный вывод можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). И при методе начисления, и при кассовом методе расходы на приобретение чековых книжек учтите в момент их оплаты (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

По бланкам строгой отчетности, применяемым вместо ККТ, порядок налогового учета в законодательстве четко не установлен.

С одной стороны, затраты на приобретение бланков строгой отчетности можно отнести к материальным расходам на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Объясняется это тем, что данные расходы связаны с расчетами за оказанные услуги, т. е. приобретенные бланки используются для производственных нужд.

С другой стороны, эти затраты можно учесть в составе канцелярских и отнести на прочие расходы (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме, адресованном организациям, применяющим упрощенку (письмо от 17 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/123). Выводы финансового ведомства можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, организация самостоятельно должна принять решение, относить такие расходы к материальным или к прочим (п. 4 ст. 252 НК РФ). Сделанный выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

ОСНО: НДС

НДС по приобретенным бланкам строгой отчетности примите к вычету при соблюдении следующих условий:

  • налог предъявлен поставщиком;
  • бланки строгой отчетности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • бланки строгой отчетности приняты на учет;
  • по ним имеется счет-фактура.

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

  • организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • использует бланки в не облагаемых НДС операциях.

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости бланков строгой отчетности. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют на налоговую базу. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, входной НДС, предъявленный поставщиком при приобретении бланков строгой отчетности, включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: как организации на упрощенке учесть стоимость бланков строгой отчетности? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ на этот вопрос зависит от вида бланков.

Для некоторых бланков строгой отчетности предусмотрены специальные статьи расходов. Так, затраты на приобретение чековых книжек учтите в составе расходов на услуги банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает Минфин России в письме от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139. Эти расходы учтите при расчете единого налога после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По бланкам строгой отчетности, применяемым вместо ККТ, порядок налогового учета в законодательстве четко не установлен.

С одной стороны, расходы на приобретение бланков строгой отчетности можно отнести к материальным расходам (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Объясняется это тем, что данные расходы связаны с расчетами за оказанные услуги, т. е. приобретенные бланки используются для производственных нужд.

С другой стороны, эти расходы можно отнести к канцелярским (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России в письме от 17 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/123.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение бланков строгой отчетности не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Бланки строгой отчетности могут использоваться как в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения. Как правило, известно, к какому виду деятельности относятся расчеты, по которым оформлен бланк строгой отчетности, применяемый вместо ККТ. Соответственно, расходы на приобретение бланков и сумму НДС, уплаченную при этом, можно определить на основании прямого расчета. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 149, пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В некоторых случаях невозможно определить, в каком виде деятельности использованы БСО. Поэтому прямым счетом расходы на их приобретение распределить нельзя. В таком случае распределите их пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). Необходимость воспользоваться указанной методикой может возникнуть, например, при распределении расходов по чековой книжке.

НДС, который можно принять к вычету по распределяемым расходам на БСО, рассчитайте по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

%PDF-1.5
%
1 0 obj
>>>
endobj
2 0 obj
>
endobj
3 0 obj
>/ProcSet[/PDF/Text/ImageB/ImageC/ImageI] >>/MediaBox[ 0 0 595.32 841.92] /Contents 4 0 R/Group>/Tabs/S/StructParents 0>>
endobj
4 0 obj
>
stream
x[Ɏ$7PǑpg&(˰>Mɰ|0 #̥GR%ŋ5/qyo^/r.J_~.2.JKVh{yO___~{ܯo:뛉a>&.}[=oUܽ|>S=

tinyton.ru
Как оприходовать бланки строгой отчетности проводки в бюджетной организации
Как оприходовать бланки строгой отчетности проводки в бюджетной организации

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: