Отрицательные чистые активы мсфо

И если на день принятия такого решения стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения, то общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям. Не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям и в случае, если на день выплаты стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов. Аналогичные нормы по отношению к ООО устанавливает и п. 2 ст.

Чистые активы: порядок расчета на примере

Важно

Величина чистых активов представляет собой разницу между стоимостью всех средств организации (имущества, земли, денежных средств и др.) и суммой всех ее обязательств (задолженности по уплате налогов и платежей в бюджет, кредитов и др.). Если говорить проще, то чистые активы — это те средства компании, которые останутся после погашения задолженности перед кредиторами. Расчет чистых активов в обязательном порядке производится раз в год и отражается в годовой бухгалтерской отчетности по строке 3600 раздела 3 Отчета об изменениях капитала.

Также его делают при необходимости получить информацию о текущем финансовом положении, выплатить промежуточные дивиденды либо действительную стоимость доли участнику. Как рассчитать стоимость чистых активов по балансу 2017-2018 (формула) Чтобы узнать это, обратимся к приказу Минфина России от 28.08.2014 № 84н, в котором приводится порядок их расчета.

Расчет показателей консолидированной отчетности в соответствии с мсфо

Уставный капитал и резервный фонд ЗАО составляют в общей сумме 750 000 руб. Чистые активы общества равны 1 014 214 руб. Данное акционерное общество может увеличить свой уставный капитал на сумму не более 264 214 руб. (1 014 214 руб. — 750 000 руб.). В результате было принято решение увеличить уставный капитал на сумму 250 000 руб.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации должно быть отражено в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Расчет величины чистых активов

В форме этого бланка перечислены все те показатели, которые требуются для расчета чистых активов и сейчас, поэтому считаем допустимым его применение (после утверждения его в учетной политике организации). Скачать этот бланк можно у нас на сайте: Скачать бланк Анализ стоимости чистых активов Несложно сделать вывод, что при анализе чистых активов на выходе должен получиться положительный результат. Отрицательный будет говорить о том, что фирма убыточна и с большой долей вероятности в скором будущем может стать совсем неплатежеспособной, то есть несостоятельной.
Исключением может быть только недавно открытая фирма, поскольку за время ее существования вложенные средства не успели себя оправдать и не принесли дохода по объективным причинам. Таким образом, динамика расчета чистых активов является одним из ключевых показателей финансового состояния компании.

Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2017-2018

Инфо

Для расчета чистых активов используются данные бухгалтерского баланса. А именно нужно знать величину активов и обязательств компании (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н). Например, по данным баланса за 2014 год вы рассчитаете чистые активы по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Отметим, что действующий порядок расчета величины чистых активов практически не отличается от применявшегося ранее. Как и прежде, стоимость чистых активов определяется как разность между величиной активов компании и ее обязательств (п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н). При этом в новом порядке есть некоторые уточнения. Первое уточнение: при определении обязательств следует учитывать доходы будущих периодов, за исключением признанных в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества (п.

Чистые активы: особенности расчета, анализа и контроля

В стоимости оборотных активов не учитываются стоимость фактических затрат на выкуп собственных акций, которые выкуплены акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Для расчета пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются: 1.долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; 2. краткосрочные обязательства по займам и кредитам; 3. кредиторская задолженность; 4. задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 5. резервы предстоящих расходов; 6. прочие краткосрочные обязательства. То есть в расчете чистых активов предприятия участвуют следующие показатели баланса.

Prednalog.ru

Также акционерное общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им привилегированных акций определенного типа, если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций. Необходимо обратить внимание на то, что общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций.

\r\n

Медведев А.Н., главный аудитор ЗАО «Аудит БТ»,

\r\n

член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, к.э.н.

\r\n

Если по итогам года у организации образовался убыток.

\r\n

Само по себе наличие убытка у организации не смертельно, поскольку ст. 283 НК РФ предусмотрен даже перенос данного убытка на будущие прибыльные налоговые периоды.

\r\n

Однако при этом необходимо рассмотреть альтернативу и определиться: так уже был неизбежен убыток налогового периода или можно было его избежать?

\r\n

Если уж убыток обоснован и по сумме и по периоду, то необходимо определиться, как избежать неприятностей, которые могут возникнуть у организации, если в результате убыточной деятельности показатель чистых активов снизился и стал меньше размера уставного капитала, или, что ещё хуже, — стал вообще отрицательным.

\r\n

Начнём со второй ситуации.

\r\n

Если чистые активы стали отрицательными

\r\n

Так, например, согласно второму абзацу п. 3 ст. 20 Федерального закона РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. При этом согласно п. 5 этой же статьи, если общество в разумный срок не примет решение о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

\r\n

Аналогичная норма установлена и в отношении акционерных обществ.

\r\n

Следует иметь в виду, что налоговые органы наделены правом предъявлять в суде и арбитражном суде иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ в соответствии с п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и п. 2 ст. 25 Федерального закона РФ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Пункт 2 ст. 61 ГК РФ, а также п. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ содержат в качестве оснований для ликвидации юридического лица по решению суда допущенные при его создании грубые нарушения закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

\r\n

Вместе с тем п. 2 ст. 61 ГК РФ предоставляет суду право, но не обязывает его ликвидировать юридическое лицо, допустившее в своей деятельности нарушение законодательства. При подаче в суд заявления о ликвидации юридического лица налоговый орган должен представить надлежащие доказательства, свидетельствующие о том, что нарушения законодательства и вызванные ими последствия являются существенными и носят неустранимый характер. К тому же данные нарушения законодательства и вызванные ими последствия должны быть столь существенны, что ликвидация юридического лица будет единственной мерой, необходимой для защиты прав и интересов других лиц.

\r\n

Правоприменительная практика по данному вопросу противоречива, но чаще всего складывается в пользу юридического лица (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19 августа 2009 г. № Ф04-4916/2009(12777-А75-45) по делу № А75-1398/2009, а также ФАС Центрального округа от 3 марта 2009 г. по делу № А68-1574/08-11/ГП-9-08, ФАС Уральского округа от 5 июня 2008 г. № Ф09-4075/08-С4 и др.).

\r\n

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13 мая 2009 г. № Ф03-1902/2009 по делу № А51-10284/2008 указано, что по основанию, предусмотренному п. 2 ст. 61 ГК РФ, может быть ликвидировано только действующее юридическое лицо. Как разъяснил Президиум ВАС РФ в информационном письме от 13 августа 2004 г. № 84 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации», если в судебном заседании при рассмотрении вопроса о ликвидации юридического лица по данным основаниям будет установлено, что организация фактически прекратила свою деятельность, заявление о ее ликвидации следует оставить без рассмотрения применительно к п. 4. ч. 1 ст. 148 АПК РФ, поскольку в этом случае по заявлению уполномоченного органа может быть возбуждено дело о несостоятельности отсутствующего должника в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».

\r\n

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2009 г. № Ф04-188/2009(19578-А27-50) по делу № А27-2102/2008 указано, что уменьшение чистых активов общества само по себе не влечет его немедленную ликвидацию, данное обстоятельство следует рассматривать как признак ухудшающегося финансового состояния общества, требующего принятия соответствующих мер.

\r\n

Вместе с тем существует и отрицательная для ООО арбитражная практика:

\r\n

    \r\n

  • в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2006 г. № Ф03-А73/06-1/2138, оставившего в силе решения нижестоящих судов, которые удовлетворили заявление налогового органа о принудительной ликвидации юридического лица, имеющего на протяжении нескольких лет отрицательную величину чистых активов. ФАС посчитал обоснованным вывод арбитражного суда о том, что нарушения, допущенные обществом и выразившиеся в его бездействии по регистрации уменьшения уставного капитала с 2002 г., являются грубым нарушением закона. Также суд принял во внимание то обстоятельство, что юридическое лицо, имея возможность устранения установленных нарушений, не использовало ее;
  • \r\n

  • в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. № А19-2697/09 по иску налогового органа было ликвидировано ООО с отрицательным показателем чистых активов (чистые активы общества за 2007 год составляют отрицательный показатель — минус 1 861 000 рублей, что меньше размера уставного капитала ООО, который согласно данным бухгалтерской отчетности составляет 10 000 руб.) – при этом суд исходил из отсутствия доказательств того, что ООО принимаются меры для устранения нарушений требований статьи 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
  • \r\n

\r\n

При этом суды, принимая решения об отказе в автоматической ликвидации ООО с отрицательными чистыми активами, исходят из следующего:

\r\n

    \r\n

  • организация предпринимает усилия по улучшению своего финансового состояния и показатель отрицательных чистых активов имеет тенденцию к улучшению;
  • \r\n

  • организация исполняет свои текущие налоговые обязанности и обязанности перед внебюджетными фондами;
  • \r\n

  • организация не имеет непогашенных в установленные сроки кредиторских задолженностей перед контрагентами;
  • \r\n

  • организация не имеет непогашенных в установленные сроки кредиторских задолженностей перед контрагентами;
  • \r\n

  • организация не имеет непогашенных в установленные сроки задолженностей перед работниками по заработной плате.
  • \r\n

\r\n

Основные аргументы, которые были приняты судами во внимание для отказа в ликвидации компаний с отрицательными чистыми активами:

\r\n

    \r\n

  • общество осуществляет производственно-хозяйственную деятельность (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А28-6521/2008-172/10);
  • \r\n

  • общество является действующей организацией и ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность; на дату рассмотрения дела на балансе общества числятся активы (постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 января 2009 г. № Ф03-6362/2008);
  • \r\n

  • обществом обеспечивается оплата труда лицам, работающим по трудовому договору, выполняются обязанности по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды (постановления ФАС Уральского округа от 26 марта 2009 г. № Ф09-1563/09-С4, ФАС Центрального округа от 12 марта 2009 г. № А68-7443/08-65/ГП-6 и др.);
  • \r\n

  • у общества отсутствует задолженность перед контрагентами (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2009 г. № Ф04-535/2009(20477-А81-50));
  • \r\n

  • у общества отсутствуют претензии кредиторов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2009 г. № Ф04-534/2009(20475-А81-50), от 15 декабря 2008 г. № Ф04-7487/2008(16919-А81-44), от 4 августа 2008 г. № Ф04-4613/2008(8887-А81-38) и др.);
  • \r\n

  • общество имеет значительный штат сотрудников, дополнительно привлекает работников на основании гражданско-правовых договоров. Документально обоснованы положительная динамика чистых активов, привлечение дополнительных заемных средств для полноценного функционирования общества (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 2 апреля 2008 г. № А11-8727/2007-К1-15/143, от 26 марта 2009 г. № А14-6016/2008/105/22);
  • \r\n

  • на балансе общества числится имущество, которого достаточно для погашения кредиторской задолженности. Обществом представлен инвестиционный проект по модернизации производственных мощностей (постановление ФАС Центрального округа от 26 марта 2009 г. № А14-6016/2008/105/22).
  • \r\n

\r\n

Если же наличие отрицательных чистых активов у ООО затрагивает интересы других лиц, то судебная ликвидация ООО имеет высокие перспективы, поскольку ликвидация является единственной мерой, необходимой для защиты прав и интересов других лиц.

\r\n

Для поддержания положительной величины чистых активов необходимо, чтобы\r\nосновная деятельность приносила прибыль. Однако существует ряд\r\nспособов, позволяющих в кратчайшие сроки увеличить показатель чистых\r\nактивов в бухгалтерской отчетности до необходимой величины. Основные из\r\nних:

\r\n

    \r\n

  • увеличение уставного капитала;
  • \r\n

  • увеличение добавочного капитала;
  • \r\n

  • увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества;
  • \r\n

  • увеличение показателя «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса;
  • \r\n

  • погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
  • \r\n

ООО имеет отрицательные чистые активы: может ли общество осуществлять финансово-хозяйственную деятельность при условии, что по результатам 2-го финансового года его чистые активы будут и далее отрицательными?

П. 3 статьи 47-1 Кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-3 (ред. от 09.01.2017) «Гражданский кодекс Республики Беларусь» (ГК) предписывает: «3. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов. В случае уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации, для которой законодательством установлен минимальный размер уставного фонда, по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда такая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.». Заметим, что статья 28. Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XІІ «О хозяйственных обществах» содержит аналогичную норму об уменьшении уставного фонда (УФ), но не предписывает какой-либо ликвидации.

В первом предложении вышеуказанный пункт ГК содержит императивное предписание коммерческой организации уменьшить уставный фонд при наличии определенного условия, а во втором предложении, — резолютивную часть, когда и как такая организация подлежит ликвидации в случае уменьшения чистых активов:

А) если для организации установлен минимальный размер уставного фонда (МРУФ) и стоимость чистых активов (СЧА) ниже МРУФ;

Б) организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

А) Коммерческая организация самостоятельно определяет размер уставного фонда, за исключением коммерческих организаций, для которых законодательством устанавливаются МРУФ (пункты 7-8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом N 1 от 16 января 2009 г.). С учетом пункта 2 вышеуказанного Положения соответствующим законодательством устанавливаются также МРУФ для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, страховых брокеров, объединений страховщиков, государственных объединений.

Таким образом, МРУФ определен законодательством для следующих коммерческих организаций:

a. сумма, эквивалентная 100 базовым величинам (БВ), — для закрытых акционерных обществ (ЗАО) (абзац второй части первой пункта 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования);

b. сумма, эквивалентная 400 БВ, — для открытых акционерных обществ (ОАО) (абзац третий части первой пункта 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования);

c. 25.000,00 Белорусских рублей (BYN) — для коммерческой микрофинансовой организации (пункт 3 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.11.2014 N 692 «Об установлении форм заявления и свидетельства о включении в реестр микрофинансовых организаций, минимального размера уставного фонда коммерческой микрофинансовой организации и утверждении Инструкции о порядке создания и ведения реестра микрофинансовых организаций»);

d. 45.000.000,00 Белорусских рублей (BYN), — для вновь создаваемого (реорганизованного) банка (Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 23 июня 2015 г. No 380 «О минимальном размере уставного фонда банка»);

e. 500.000,00 Белорусских рублей (BYN), — для небанковской кредитно-финансовой организации при ее создании, в том числе в результате реорганизации (пункт 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.03.2013 N 163 «О минимальном размере уставного фонда небанковской кредитно-финансовой организации и внесении изменения в Инструкцию о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций»);

f. сумма, эквивалентная 5.000.000,00 Евро, — для страховщика (часть первая пункта 15 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 «О страховой деятельности» (далее — Положение о страховой деятельности));

g. сумма, эквивалентная 25.000,00 Евро, — для страхового брокера (часть первая пункта 15 Положения о страховой деятельности).

Стоит учитывать (для справки), что в отношении соискателей лицензии и лицензиатов на осуществление профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам именно СЧА служит критерием их финансовой достаточности. Так, подп. 1.1 п. 1 постановления Минфина РБ от 5 апреля 2016 г. No 20 «Об установлении финансовых требований к профессиональным участникам рынка ценных бумаг и квалификационных требований к их руководителям и сотрудникам» предусмотрены минимальные размеры собственного капитала (чистых активов) таких организаций в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Таким образом, коммерческая организация, созданная в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО) и не осуществляющая специальные виды деятельности как микрофинансовая организация, как банк, как небанковская кредитно-финансовая организация, страховщик или страховой брокер, является организацией, для которой законодательством НЕ устанавливается МРУФ.

Б) Согласно пункту 3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом N 1 от 16 января 2009 г., юридическое лицо может быть ликвидировано только:

3.1. по решению собственника имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного уставом;

3.2. по решению суда, рассматривающего экономические дела;

3.3. по решению регистрирующего органа.

На наш взгляд, пункт 3 вышеуказанного Положения содержит конкретный перечень случаев ликвидации юридического лица и, в этой связи: абзац пятый части первой подпункта 3.2 пункта 3 Положения о ликвидации указывает, что в случае «уменьшения стоимости чистых активов открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ, иных коммерческих организаций, для которых с учетом пункта 2 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом, утвердившим настоящее Положение, соответствующим законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законодательством», юридическое лицо может быть ликвидировано по решению хозяйственного суда.

Т.е., конкретизируем, только юрлица следующих ОПФ могут быть ликвидированы по решению хозяйственного суда:

· открытые акционерные общества,

· закрытые акционерные общества,

· иные коммерческие организации, для которых с учетом пункта 2 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, соответствующим законодательством установлены МРУФ.

Таким образом, анализируя законодательством установленный порядок ликвидации юридических лиц, можно сделать вывод, что ни суд, рассматривающий экономические дела, ни регистрирующий орган НЕ вправе принимать решение о ликвидации юридического лица в форме ООО, которое имеет СЧА меньше МРУФ по результатам второго и каждого последующего финансового года его деятельности. На наш взгляд, такое решение вправе принять только учредители (участники) либо орган ООО, уполномоченный его уставом.

ВЫВОД: На наш взгляд, с учетом того что:

  • законодательством не установлен МРУФ для такой организационно-правовой формы (ОПФ) юридического лица как ООО;
  • если ООО не осуществляет специальные виды деятельности как микрофинансовая организация, как банк, как небанковская кредитно-финансовая организация, страховщик или страховой брокер, для которых установлен МРУФ вне зависимости от ОПФ;
  • установленный порядок ликвидации юридических лиц содержит закрытый перечень юридических лиц, которые могут быть ликвидированы по решению суда, если СЧА меньше МРУФ по результатам второго и каждого последующего финансового года,

ООО НЕ может быть ликвидировано судом или регистрирующим органом в связи с уменьшением СЧА по результатам второго и каждого последующего финансового года.

Наши выводы подтверждаются в том числе правоприменительной практикой и аналитикой, исходящей от ведущих теоретиков в корпоративном праве Республики Беларусь:

· Мы не нашли в судебной практике случаев ликвидации именно ООО, когда указанная организация имела СЧА ниже МРУФ;

· Мнение С.Л.КОРОТАЕВА, доктора экономических наук, профессора Белорусского государственного экономического университета, сделанное им в авторском материале 01.04.2016, принадлежащем ООО «ЮрСпектр» (СМ.: КонсультантПлюс), который делает выводы о необходимости уменьшения уставного фонда ООО в случае отрицательной СЧА, но не указывает на необходимость его ликвидации;

· Комментарий Я.И.ФУНКА, доктора экономических наук «О ряде отличий между обществом с ограниченной ответственностью и закрытым акционерным обществом» по состоянию на 02.03.2015 (СМ.: КонсультантПлюс), который делает вывод: «применительно к закрытому акционерному обществу (с учетом наличия у такого общества законодательно установленного минимального размера уставного фонда) в случае уменьшения стоимости чистых активов указанного общества по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда данное общество подлежит ликвидации (п.3 ст.47-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В отношении общества с ограниченной ответственностью такое законодательное требование отсутствует…»;

· Мнение А.М.РЫБЧИНСКОЙ, ведущего специалиста отдела корпоративных отношений и банкротства главного правового управления Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 09.12.2013, высказанное в авторском материале, принадлежащем ООО «ЮрСпектр» (СМ.: КонсультантПлюс), которая делает вывод, что суд, рассматривающий экономические дела, не вправе ликвидировать ООО, если СЧА ниже уставного фонда.

ВСЕГДА ГОТОВЫ БЫТЬ ВАМ ПОЛЕЗНЫМИ!

Управляющий партнер Юридической компании “КОЛЛЕГИЯ”,
Аттестованный юрист Игорь Стуканов

SKYPE: lawyer97

E-mail: [email protected]

Http: www.collegia.by

На практике встречаются ситуации, когда по данным бухгалтерской отчетности деятельность организации является убыточной. Причины появления убытков различны. Это могут быть и объективные факторы (например, неблагоприятная ситуация на рынке, особенно в условиях кризиса), и субъективные (применение налоговых схем и пр.). Убыточность деятельности сказывается на величине чистых активов компании. К каким последствиям это может привести? Какие существуют способы для увеличения показателя чистых активов?

В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

КАК УВЕЛИЧИТЬ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ В 2018 ГОДУ (1 ЧАСТЬ)?

КАК УВЕЛИЧИТЬ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ В 2018 ГОДУ (2 ЧАСТЬ)?

Учитывая, что федеральным законом стоимость чистых активов ООО не установлена, общества могут руководствоваться также совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России. Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39 и др.

СТОИМОСТЬ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В МОСКВЕ

В совместном Приказе Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз (п. п. 3 и 4) приведена структура активов и пассивов, включаемых в расчет чистых активов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

  • внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);
  • оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: 

  • долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства; 
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам; 
  • кредиторская задолженность; 
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 
  • резервы предстоящих расходов, а также резервы, образованные в связи с условными обязательствами и прекращением деятельности; 
  • прочие краткосрочные обязательства.

Оценка чистых активов производится по данным бухгалтерской отчетности ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Как правило, величина чистых активов равна значению строки 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Из приведенной структуры видно, что доходы будущих периодов не участвуют в расчете чистых активов. Следовательно, при их наличии показатель чистых активов будет равен сумме строк 490 «Итого» по разд. III «Капитал и резервы» и 640 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса. Фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров, а также задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал будут уменьшать стоимость чистых активов общества, поскольку исключаются из состава активов, принимаемых в расчет.

Каковы последствия недостаточности чистых активов общества? Ответ на этот вопрос дан в ГК РФ (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99), в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (п. п. 4, 5 ст. 35), в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 3 ст. 20). Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Напомним, что для ООО и ЗАО минимальный уставный капитал установлен в размере 10 000 руб., а для ОАО — 100 000 руб.

Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (п. 2 ст. 61 ГК РФ, п. 5 ст. 20 Закона об ООО, п. 6 ст. 35 Закона об ОАО).

Согласно п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставляется право предъявлять судебные иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Постановлением КС РФ от 18.07.2003 N 14-П норма, на основании которой общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, признана не противоречащей Конституции Российской Федерации. Наделение налоговых органов правом предъявлять требования о ликвидации обществ по таким основаниям само по себе не нарушает конституционные права и свободы.

В поле зрения налоговых органов в первую очередь попадают следующие убыточные организации: 

  • крупнейшие и основные налогоплательщики; 
  • организации, имеющие при исчислении налога на прибыль налоговые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года при наличии в бухгалтерском учете в указанных периодах прибыли; 
  • организации, имеющие финансовые убытки за последний календарный год и сохранившие эту тенденцию в отчетных периодах текущего года (независимо от результата в целях налогообложения); 
  • организации с большой долей вычетов по НДС от суммы начисленного налога с налоговой базы.

Следует отметить, что по вопросу о ликвидации организации на основании недостаточности ее чистых активов сложилась положительная для налогоплательщиков судебная практика.

Согласно Постановлению КС РФ от 18.07.2003 N 14-П отсутствие в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного перечня положений, нарушение которых может привести к ликвидации юридического лица, не означает, что данная санкция может применяться по одному лишь формальному основанию — в связи с неоднократностью нарушений обязательных для юридических лиц правовых актов. Неоднократные нарушения закона в совокупности должны быть столь существенными, чтобы позволить арбитражному суду — с учетом всех обстоятельств дела, включая оценку характера допущенных юридическим лицом нарушений и вызванных им последствий, — принять решение о ликвидации. Общество не подлежит незамедлительной ликвидации, как только чистые активы стали уменьшаться.

В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 84 указано, что юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные аргументы, которые были приняты судами во внимание для отказа в ликвидации компаний с отрицательными чистыми активами: 

  • общество осуществляет производственно-хозяйственную деятельность (Постановление ФАС ВВО от 19.02.2009 N А28-6521/2008-172/10); 
  • общество является действующей организацией и ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность; на дату рассмотрения дела на балансе общества числятся активы (транспортные средства, компьютерная техника) (Постановление ФАС ДВО от 22.01.2009 N Ф03-6362/2008); 
  • обществом обеспечивается оплата труда лицам, работающим по трудовому договору, выполняются обязанности по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды (Постановления ФАС УО от 26.03.2009 N Ф09-1563/09-С4; ФАС ЦО от 12.03.2009 N А68-7443/08-65/ГП-6 и др.); 
  • у общества отсутствует задолженность перед контрагентами (Постановление ФАС ЗСО от 04.02.2009 N Ф04-535/2009(20477-А81-50)); 
  • у общества отсутствуют претензии кредиторов (Постановления ФАС ЗСО от 04.02.2009 N Ф04-534/2009(20475-А81-50), от 15.12.2008 N Ф04-7487/2008(16919-А81-44), от 04.08.2008 N Ф04-4613/2008(8887-А81-38) и др.); 
  • динамика изменения кредиторской задолженности свидетельствует о способности исполнять свои обязательства перед кредиторами (Постановление ФАС МО от 01.12.2005 N КГ-А40/10510-05); 
  • общество имеет значительный штат сотрудников, дополнительно привлекает работников на основании гражданско-правовых договоров. Документально обоснованы положительная динамика чистых активов, привлечение дополнительных заемных средств для полноценного функционирования общества (Постановления ФАС ВВО от 02.04.2008 N А11-8727/2007-К1-15/143, от 26.03.2009 N А14-6016/2008/105/22); 
  • на балансе общества числится имущество, которого достаточно для погашения кредиторской задолженности. Обществом представлен инвестиционный проект по модернизации производственных мощностей (Постановление ФАС ЦО от 26.03.2009 N А14-6016/2008/105/22).

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА: БЛИЖАЙШИЕ ПЕРСПЕКТИВЫ

Для поддержания положительной величины чистых активов необходимо, чтобы основная деятельность приносила прибыль. Однако существует ряд способов, позволяющих в кратчайшие сроки увеличить показатель чистых активов в бухгалтерской отчетности до необходимой величины. Основные из них: 

  • увеличение уставного капитала; 
  • увеличение добавочного капитала; 
  • увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества; 
  • увеличение показателя «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса; 
  • погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об ООО).

Если решение об увеличении уставного капитала принято как мера для повышения чистых активов, то увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Так, согласно п. 2 ст. 18 Закона об ООО сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

У акционерного общества уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона об ОАО).

ИЗМЕНЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА В ООО

Эмиссионный доход акционерного общества — сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал ООО над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18).

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ: СПОСОБЫ УВЕЛИЧЕНИЯ (2 ЧАСТЬ)

Алёна Талаш, к.э.н., член Палаты налоговых консультантов, специалист финансового рынка (аттестат ФСФР), специально для «ФИНАНСОВАЯ ГАЗЕТА» N 42,  2009 года 

tinyton.ru
Отрицательные чистые активы мсфо
Отрицательные чистые активы мсфо

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: