Переквалификация договора займа в безпроцентный

Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к «телу» займа.

Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом (Подпункт 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15). Выясним, так ли все обстоит на самом деле.

Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы

В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новации (Пункт 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ).

Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:

(если) заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займом (Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяца (Пункт 6 ст. 271 НК РФ);

(если) заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем (Пункт 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц (Подпункт 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ), а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ).

А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает.

В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец (Пункты 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. п. 3, 6 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01):

— начисляет проценты за текущий месяц;

— погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.

Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем

Условие

ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО «Волна» стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.

Решение

В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На дату выдачи займа (01.04.2010)

Перечислен заем

58-3
«Предоставленные
займы»

51 «Расчетные
счета»

100 000

На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом
(апрель 2010 г. — февраль 2011 г.)

Начислены проценты
(100 000 руб. x 18% /
12 мес.)

76 «Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами»

91-1 «Прочие
доходы»

1 500

На дату новации процентов в заем (15.03.2011)

Начислены проценты за март
до даты заключения
соглашения о новации
(100 000 руб. x 18% /
365 дн. x 15 дн.)

76 «Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами»

91-1 «Прочие
доходы»

740

Сумма займа исключена из
состава финансовых вложений
в связи с признанием
сторонами договора займа
беспроцентным

76, субсчет
«Предоставленные
беспроцентные
займы»

58-3
«Предоставленные
займы»

100 000

Обязательство по уплате
процентов новировано
в заемное обязательство
(1500 руб. x 11 мес. +
740 руб.)

76, субсчет
«Предоставленные
беспроцентные
займы»

76 «Расчеты
с разными
дебиторами
и кредиторами»

17 240

Поскольку предоставленные беспроцентные займы не способны приносить
организации доход в будущем, то их правильнее учитывать на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (открыв к нему отдельный
субсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы»), а не на счете
58-3 «Предоставленные займы», как финансовое вложение (Пункт 2 ПБУ 19/02)

Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды

Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется и новировать вам уже нечего (Пункт 1 ст. 450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ).

Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения.

А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов (Пункт 1 ст.

54 НК РФ). Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.

Рассказываем юристу

Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов. Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов.

Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами.

Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику.

При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу в текущем периоде. Но проверяющие наверняка будут против — такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги) (Пункт 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Если условие о беспроцентности вносится в договор задним числом, то заемщику на общем режиме или на УСНО, если он перечислял проценты заимодавцу, придется исключить такие проценты из расходов.

Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом не выгодна вдвойне — аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги.

* * *

От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом.

В ситуации, когда приближается срок погашения займа, но денег на выплату долга нет, необходимо обратиться к заимодателю с заявлением о продлении соглашения. Любой договор займа может быть продлен (или пролонгирован) на определенный срок, который оговаривается сторонами.

О том, что представляет собой процедура пролонгации и какие документы при этом составляются, можно прочитать ниже.

Что это такое пролонгация

Пролонгация договора займа – это, по сути, продление срока возврата средств. Пролонгация осуществляется по заявлению заемщика и требует обязательного согласия заимодателя.

Любой договор займа, независимо от того, кем являются его стороны (физические или юридические лица) может быть продлен на определенный срок. Соглашение может быть пролонгировано неограниченное количество раз – никаких законодательных ограничений здесь нет.

Продление договора займа означает для заемщика снижение финансовой нагрузки, так как при составлении дополнительного соглашения или перезаключении договора оставшаяся сумма долга «раскидывается» на новый период времени.

Таким образом, происходит снижение размера ежемесячных выплат на определенный отрезок времени или до полного погашения долга.

День внесения последнего платежа может быть перенесен на несколько месяцев или лет, продолжительность отсрочки полностью зависит от решения заимодателя.

Следует отметить, что пролонгация договора займа не меняет основных условий кредитования. Процентные ставки, права и обязанности сторон, способы погашения и т. д. остаются теми же.

Пролонгация договора займа выгодна для обеих сторон: заемщик получает возможность погасить долг без доведения дела до суда, а заимодателю по прежнему поступают выплаты по займу.

В то же время вместе с продлением срока кредитования возрастает сумма уплаченных процентов за период пользования средствами, так как он становится больше.

Прежде чем подавать заявление на пролонгацию соглашения, необходимо оценить, сколько придется в дальнейшем переплатить по процентам.

В каких случаях осуществляется

Финансовые эксперты выделяют несколько основных условий, при которых действительно стоит обращаться за пролонгацией.

Все эти условия касаются ухудшения материального положения заемщика и могут произойти в таких ситуациях, как:

  • потеря или смена работы;
  • понижение в должности;
  • существенное снижение заработной платы;
  • болезни, дорогостоящее лечение;
  • различные форс-мажорные обстоятельства;
  • временные затруднения с финансами по другим причинам.

Отдельно следует рассмотреть соглашения, где в качестве заемщика выступает юридическое лицо (например, в договоре займа с учредителем).

У фирмы просто напросто может не быть денег на то, чтобы погасить долг в установленные сроки, поэтому единственное, что остается сделать – это продлить соглашение.

Порядок продления договора займа

Порядок продления договора займа зависит от того, кто является сторонами соглашения.

Если в качестве заемщика выступает физическое лицо, а сам договор заключен с микрофинансовой организацией, порядок продления будет выглядеть примерно так:

  • в большинстве микрофинансовых компаний пролонгация – это продление договора заема еще на такой же срок, однако проценты, которые уже были начислены, следует погасить. В этом и состоит принцип работы таких учреждений;
  • пролонгация договора заема может быть осуществлена только лицом, непосредственно подписавшим соглашение с конкретной организацией;
  • договор может быть продлен только при наличии паспорта;
  • сроки пролонгации могут составлять от нескольких дней до нескольких недель и зависят от желания заемщика;
  • количество пролонгаций в большинстве микрофинансовых организаций ограничено и может составлять до десяти раз;
  • процесс пролонгации включает такое условие, как частичное погашение задолженности. Таким образом, заемщик выплачивает проценты, погашает часть ссуды и в течение продленного периода времени обязан выплатить весь заем.

Для того чтобы продлить договор займа, нужно обратиться к заимодателю (т. е. в организацию) и написать заявление на продление соглашения. Далее заемщик делает все необходимые взносы и продолжает погашать займ до вновь определенного срока.

Пролонгация договора займа в микрофинансовой организации – довольно серьезный процесс, забыв о котором, можно сделать свое финансовое положение еще хуже.

Другой пример пролонгации договора займа не касается микрофинансовых организаций.

Довольно часто договора заема заключаются между физическим и юридическим лицом внутри одной организации (например, займ от учредителя фирме или наоборот). При составлении договора заема следует уточнить, войдет ли в него положение об автоматическом продлении или нет.

Если контрактом автоматическое продление не предусмотрено, стороны обязаны оформить дополнительное соглашение. Условия остаются такие же, как и в основном документе.

В дополнительном соглашении следует обозначить точные сроки действия пролонгированного контракта.

Для оформления допсоглашения применяется специальный бланк, куда вносят номер продлеваемого контракта, а также информацию об участниках сделки.

Если вместе с увеличением срока изменяются условия основного договора, могут быть составлены приложения или другие документы. Их наименования также нужно перечислить в допсоглашении.

Пролонгация договора займа на неопределенный срок нужна для того, чтобы не потребовалось оформление нового контракта после того, как срок действующего будет завершен.

Для этого при заключении сделки нужно обозначить в документе возможность автоматического продления на неопределенный период. Также следует вписать срок продления действующего контракта. Лучше всего увеличивать его на период от одного года.

Дополнительное соглашение оформляется в двух экземплярах, один из них прикрепляется к договору заема.

Образец соглашения

Чаще всего стороны обозначают условия увеличения срока договора сразу в основном документе. В подобном случае контракт будет продлен автоматически, если до завершения периода действия одна из сторон не сообщит об отказе в продлении.

Если же договор заема не содержит положений об автоматическом продлении, но стороны при этом желают продлить контракт на еще один срок, можно просто составить дополнительное соглашение.

Ниже представлен образец оформления дополнительного соглашения о продлении договора заема.

Продление договора займа между юридическими лицами

В предмете договора заема между юридическими лицами можно написать, что настоящий договор может быть продлен на новый срок (например, на один год). Сроки здесь можно и не обозначать, в таком случае они просто прописываются в дополнительном соглашении.

В основном документе также следует написать, что продление договора осуществляется по письменному соглашению сторон.

Во всем остальном продление договора заема между организациями осуществляется так же, как и в случае, когда сторонами являются физлица (или физическое и юридическое лицо).

Между физическими лицами

Любой договор заема между физическими лицами, независимо от типа соглашения (процентный займ, беспроцентный, с залогом или без), может быть продлен на определенный срок.

Для этого заемщик должен сообщить заимодавцу о своем намерении, после чего стороны составляют дополнительное соглашение. Пролонгация контракта может быть осуществлена исключительно при обоюдном согласии.

Если речь идет о пролонгации договора займа с залогом, нужно просто оформить и подписать дополнительное соглашение о продлении срока договора заема и договора залога к нему.

Займа с учредителем

Между учредителем и фирмой чаще всего заключается договор беспроцентного займа, причем в роли заимодателя, как правило, выступает именно директор.

Зачастую при наступлении срока погашения долга у заемщика (т. е. у фирмы) нет средств в количестве, достаточном для погашения ссуды. В данном случае заключается дополнительное соглашение к основному договору о его продлении.

Вместе с дополнительным соглашением о пролонгации договора беспроцентного займа составляется новый график платежей.

Таким образом, пролонгация договора займа – процесс довольно серьезный, но не такой уж и сложный. Серьезный он по большей части именно для заемщика, так как в случае несвоевременного обращения к заимодателю с просьбой о продлении заемщик может влезть в еще большие долги.

В большинстве случаев процедура пролонгации договора заема предполагает заключение дополнительно соглашения, в котором прописываются новые сроки погашения ссуды.

Видео: Ответ адвоката — как оформить договор займа денег

Одним из основных направлений деятельности юридической компании «ОКТАВИАН» в городе Краснодаре и Краснодарском крае является юридическое сопровождение компаний «Абонентское юридическое обслуживание»
Подробнее…

Для урегулирования налоговых споров необходимо применение хорошо продуманной стратегии, важно не упустить даже мало весомых аспектов и конечно наличие большой практики ведения споров с налоговым органом
Подробнее…

Правильное оформление документов и подготовка бумаг, четкая тактика и стратегия ведения дела, значительный опыт и нестандартных подход к делу позволяет нам найти выход из любой ситуации, обеспечив наилучшую защиту интересов каждого клиента
Подробнее…

Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов. Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентовп. 1 ст. 54 НК РФ. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями. Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами.

Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику.

При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу в текущем периодеп. 1 ст. 54 НК РФ.

Договор займа и договор товарного кредита: переквалификация в куплю-продажу

Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01): — начисляет проценты за текущий месяц; — погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем Условие ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб.

на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа.

Как переквалифицировать договор займа от учредителя в финансовую помощь

Инфо

А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов (Пункт 1 ст.

54

Важно

НК РФ). Однако налоговики вряд ли с этим согласятся.

Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями.

Рассказываем юристу Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов.

Внимание

Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов.

Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами.

Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику.

При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу в текущем периоде.

Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем

  • Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  • Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  • Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  • Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  • Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  • Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2
  • 2011 г.

Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем

Предоставленныебеспроцентныезаймы» 76 «Расчетыс разнымидебиторамии кредиторами» 17 240 Поскольку предоставленные беспроцентные займы не способны приноситьорганизации доход в будущем, то их правильнее учитывать на счете 76″Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (открыв к нему отдельныйсубсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы»), а не на счете58-3 «Предоставленные займы», как финансовое вложение (Пункт 2 ПБУ 19/02) Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется и новировать вам уже нечего (Пункт 1 ст.
450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ). Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения.

Учет новации процентов в заем у заимодавца

НК РФ;

  • <еслизаимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заемп.
    6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15

    НК РФ. Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способомп.

    1 ст. 346.17

    НК РФ.

Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяцподп.

49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ, а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращаетсяп.
2 ст. 346.17 НК РФ.

Договор беспроцентного займа от учредителя с точки зрения налоговых рисков

Предоставленные беспроцентные займы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 17 240 Поскольку предоставленные беспроцентные займы не способны приносить организации доход в будущем, то их правильнее учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (открыв к нему отдельный субсчет, например «Предоставленные беспроцентные займы»), а не на счете 58-3 «Предоставленные займы», как финансовое вложениеп.

2 ПБУ 19/02 Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечегоп.
1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ. РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов.

По условиям договора передачу суммы займа заимодавец производит путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика или путем передачи векселя.

Актом приема-передачи ценных бумаг заимодавец передал, а заемщик принял вексель.

В акте указано назначение передачи векселя: в счет платежа по договору займа.

Также произведена частичная оплата по договору, что подтверждается платежными поручениями.

Исследовав акт приема-передачи ценных бумаг, суд расценил его в качестве надлежащего исполнения обязательства заимодавца по предоставлению займа. Принимая во внимание частичное исполнение заемщиком обязательств по возврату суммы займа, суд посчитал, что договор не может быть признан незаключенным.

tinyton.ru
Переквалификация договора займа в безпроцентный
Переквалификация договора займа в безпроцентный

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: