Последствия выплаты действительной стоимости доли недвижимости физическому лицу

Добрый вечер, уважаемые коллеги!

Ситуация достаточно сложная, по крайней мере в своей практике ни разу не встречала, а ошибки совершать не хочется (вопрос слишком серьезный и дорогой). Учредитель вышел из состава ООО в декабре прошлого года. До настоящего времени ООО действительную стоимость его доли не выплатило. Всего в ООО было 4 учредителя (до выхода одного из них). Оставшиеся 3 учредителя устно ссылаются на то, что ООО не получило прибыли и находится в убытках. Однако, есть задолженность физ. лиц, зафиксированная суд. решениями на несколько миллионов, была и прибыль. Вопрос следующий: каков сейчас порядок действий по взысканию действительной стоимости доли? На чем основывать расчет действительной стоимости доли, если учредители отказывают в выдаче каких-либо документов?

Заранее спасибо за ответ. С уважением, Вера

Как отразить в учете организации (ООО) выплату действительной стоимости доли выходящему из ООО участнику — физическому лицу (резиденту РФ) денежными средствами?

Один из участников общества подал заявление о выходе из ООО (что предусмотрено уставом ООО). Номинальная стоимость доли выходящего участника полностью оплачена им денежными средствами при учреждении общества (что подтверждено документально) и составляет 330 000 руб. Действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО, определенная по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи участником заявления о выходе из ООО, составляет 400 000 руб. и выплачена участнику денежными средствами путем перечисления на его банковский счет. Разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала достаточно для выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику.

Гражданско-правовые отношения

Участник общества вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества (пп. 1 п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ » Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)). При этом заявление участника общества о выходе из общества должно быть нотариально удостоверено (п. 1 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

В этом случае доля участника переходит к обществу с даты получения им заявления этого участника о выходе из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Такая выплата должна быть произведена в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). В данном случае действительная стоимость доли выплачена участнику денежными средствами. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Стоимость чистых активов ООО определяется в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. 2 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается участнику за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую для выплаты сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). В данном случае разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала достаточно для выплаты действительной стоимости доли выходящему участнику.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, должен быть извещен о состоявшемся переходе к обществу доли или части доли в уставном капитале общества не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли или части доли путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц и документа, подтверждающего основания перехода к обществу доли или части доли (п. 6 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).

Отметим, что дальнейшие операции с долей, перешедшей к ООО, совершаются в порядке, установленном ст. 24 Закона N 14-ФЗ, и в данной консультации не рассматриваются.

Бухгалтерский учет

Выплата действительной стоимости доли участнику при его выходе из ООО по сути является изменением (уменьшением) капитала ООО, обусловленным изъятием части капитала одним из собственников. Такая выплата не признается расходом организации, а относится в уменьшение собственного капитала ООО. Это следует из положений п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) (далее — Концепция). В связи с этим при выплате выходящему из ООО участнику действительной стоимости его доли организация не признает в учете расходы, формирующие финансовый результат от текущей деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета полученной обществом доли выходящего участника используется счет 81 «Собственные акции (доли)». Инструкцией по применению Плана счетов также предусмотрено, что при выкупе обществом у участника принадлежащей ему доли в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Однако, на наш взгляд, эта запись не вполне корректна. Доля переходит к обществу на дату получения организацией заявления участника о выходе из общества, а фактическая выплата стоимости этой доли участнику может происходить значительно позже. Следовательно, вместо прямой корреспонденции счета 81 со счетами учета денежных средств для расчетов с выходящим из общества участником целесообразно использовать счет учета расчетов с учредителями.

Таким образом, полагаем возможным закрепить в учетной политике следующий порядок отражения рассматриваемых операций (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). На дату получения заявления о выходе участника в учете организации отражается кредиторская задолженность перед ним, которая погашается на дату перечисления ему денежных средств в счет оплаты действительной стоимости его доли.

Переход доли участника к ООО отражается также в аналитическом учете по счету учета уставного капитала, который должен обеспечивать формирование информации по участникам организации.

Отметим, что доля, перешедшая к ООО, не рассматривается в качестве актива применительно к п. 7.2 Концепции, поскольку не является хозяйственным средством, контроль над которым организация получила и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем. В бухгалтерской отчетности перешедшая к ООО доля отражается как уменьшение собственного капитала. Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выплаченная выбывающему участнику действительная стоимость доли признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение дохода физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация в качестве налогового агента должна исчислить сумму НДФЛ, удержать и перечислить ее в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Организация исчисляет и удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечисляет ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления действительной стоимости доли с расчетного счета организации (пп. 1 п. 1 ст. 223 , п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организация в качестве налогового агента представляет в налоговый орган по месту своего учета:

  • документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
  • расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для доходов, в отношении которых применяется ставка, установленная п. 1

ст. 224 НК РФ

, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.

ст. 218

221 НК РФ

(п. 3

ст. 210 НК РФ

).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик (участник ООО) при выходе из состава участников общества имеет право на имущественный вычет. Данное право реализуется путем уменьшения налогоплательщиком суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале. В частности, к таким расходам относятся расходы в сумме денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества. Это следует из абз. 2, 3, 4 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ) .

Дополнительно об изменении с 01.01.2016 перечня оснований и особенностей предоставления имущественного вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, см. Практическое пособие по НДФЛ .

Налог на прибыль организаций

Действительная стоимость доли, выплаченная выходящему из ООО участнику, в состав расходов организации не включается.

Затраты на выплату участнику действительной стоимости доли не могут быть признаны в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть не направлена на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ, см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А05-17306/2005-33 (Определением ВАС РФ от 29.01.2007 N 15395/06 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 80 «Уставный капитал»:

80-у «Доли участников»;

80-о «Доли, перешедшие к обществу».

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена задолженность ООО по выплате действительной стоимости доли выходящему участнику

81

75

400 000

Заявление участника,

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к обществу

80-у

80-о

330 000

Бухгалтерская справка

Удержан НДФЛ при выплате выходящему участнику действительной стоимости доли

(400 000 x 13%)

75

68

52 000

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет

68

51

52 000

Выписка банка по расчетному счету

Действительная стоимость доли за вычетом удержанного НДФЛ выплачена выходящему участнику

(400 000 — 52 000)

75

51

348 000

Выписка банка по расчетному счету

Заметим, что при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период при его выходе (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что до 01.01.2016 действительная стоимость доли, выплаченная участнику — физическому лицу при выходе из общества, облагалась НДФЛ в полной сумме. При этом право на имущественный вычет у участника отсутствовало. Подробно данный вопрос освещен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и
нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

В случае, когда участник общества подал заявление о выходе, а общество в соответствии с Законом об ООО не вправе выплачивать действительную стоимость доли в уставном капитале общества либо выдавать в натуре имущество такой же стоимости, общество на основании заявления в письменной форме, поданного не позднее чем в течение трех месяцев со дня истечения срока выплаты действительной стоимости доли лицом, доля которого перешла к обществу, обязано восстановить его как участника общества и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества (абзац пятый п. 8 ст. 23 Закона об ООО).Если же при таких обстоятельствах вышедшее из общества лицо в течение указанного срока не подаст обществу заявление о восстановлении в составе участников общества, оно утратит возможность требовать восстановления в правах участника. При этом, как показывает судебная практика, указанные в абзаце четвертом п.

Налоговые особенности при выходе участника из ооо

Внимание

Однако здесь нет прямого упоминания, касающегося передачи имущественного объекта выбывшему. Но в налоговой инспекции выполнение данной операции считается аналогичным с указанием на Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/885.

Инфо

Это дает полное право утверждать, что учет дохода в натуральной форме производится по рыночной стоимости (ст. 274 НК РФ п.5). Данный фактор нельзя не принимать во внимание. На следующем примере можно рассмотреть, как действует экономический механизм.

У недвижимости, дорогостоящего современного оборудования, спецтехники рыночная цена часто больше балансовой стоимости. Учредитель, который упустил из виду данную особенность, может понести значительные убытки.
Все детали передачи имущества выявляются во время налоговой проверки.

Выплата действительной стоимости доли имущества

УК рассчитывают с учетом последнего отчетного периода. Основанием служат данные бухгалтерских отчетов. После того, как доля выбывшего переходит к организации, остальные решают ее дальнейшую судьбу.

На это им дается 12 месяцев. Доля физического лица, покинувшего организацию, может распределяться среди участников ООО, продаваться третьим лицам или другим учредителям. Данные действия не должны противоречить уставным положениям.

Важно

Хотите ознакомиться с процедурой выхода участника из состава ООО? Читайте об этом здесь — «Выход участника из ООО в 2017 году — пошаговая инструкция». Иногда выбывающие могут обратиться к обществу с требованием отдать им недвижимость или другое имущество, которым распоряжается ООО.

Это имеет законное обоснование. Поэтому бывшему участнику могут отдать транспортные средства или единицы производственного оборудования.

Расчет и выплата доли участнику при выходе из ооо

При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью выплаченная ему действительная стоимость доли облагается налогом на доходы физических лиц. На основании статьи 26 Закона об ООО участник вправе выйти из общества независимо от согласия других участников или общества, если это предусмотрено уставом компании.

В таком случае его доля переходит к организации. ООО, в свою очередь, обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в пункте 6.1 статьи 23 Закона об ООО.
Выплата совершается за счет уменьшения имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников.

Выход участника из ооо. номинальная и действительная части его доли

Закона N 14-ФЗ) или возможность возникновения указанных признаков в результате этих выплат. Следует отметить, что до 01.07.2009 порядок определения действительной стоимости доли участника, вышедшего из общества, регулировался п.

2 ст. 26

Закона об обществах с ограниченной ответственностью (в ред. до вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ). Так, ранее действительная стоимость доли определялась на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

В настоящее время действительная стоимость доли участника, вышедшего из общества, определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествовавший дню подачи соответствующего заявления. Поскольку согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.

Налоговые последствия выхода из состава ооо

Выбытие из организации осуществляется посредством отчуждения доли уходящего участника в УК. Намерение покинуть организацию исходит от самого человека или фирмы.

Решение принимается в силу объективных и субъективных причин. Оно является его волеизъявлением. Вопрос регулируется согласно с действующим законам, в частности ст.

26 п.1 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. Когда участник ООО выходит из общества, тогда его доля возвращается обществу, а ему полагается выплатить действительную стоимость доли в УК. Выполнить данную обязанность ООО должно за три месяца с момента ее возникновения. Нельзя забывать, что устав способен вносить свои коррективы. Этот документ может указывать на иной срок. Начиная с 01.07.2009 г. ст. 23 п.2 Закона № 14 –ФЗ (30.12.2008 г.

Выход учредителя: рассчитываем налоги правильно

При подготовке обзора проанализировано 53 дела по указанной категории за период с января 2007 года по апрель 2010 года. Из общего количества дел арбитражным апелляционным судом правильность принятых решений проверена по 27 делам, отменено из которых 14 судебных актов.

Основными причинами отмен решений арбитражных судов первой инстанции (13 дел) являлись: неправильное применение норм материального права или несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. В Федеральный арбитражный суд Поволжского округа обжаловано 26 постановлений Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, из которых 8 отменено, в том числе в связи с неправильным применением норм материального права по 5 делам.
Исходя из анализа рассмотренных дел, наиболее сложным вопросом являлось определение размера действительной стоимости доли выбывшего из общества участника.

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.1999г. N 90/14, стоимость доли должна соответствовать части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Уставный капитал общества представляет собой суммарный денежный эквивалент вкладов участников общества, который учитывается при расчете чистых активов общества. Тогда как доля участника рассчитывается из стоимости чистых активов общества пропорционально размеру доли.
Следует учесть тот факт, когда физическое лицо вносит вклад каким-либо имуществом, у него нет права при выходе требовать именно его (Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г
. № 14/№90 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Чтобы выбывающий смог получить в качестве выплаты доли имущество, включая основные средства организации, требуется его согласие и соответствующее решение, которое могут принимать другие учредители. Налогообложение организации Если выбывающему отдают основные средства, то это фиксируется в бухгалтерской отчетности как прочий расход. Он отражается в размере остаточной стоимости ОС и действительной стоимости доли бывшего учредителя. При этом доход должен быть равен расходу. Так как они сворачиваются, то нет необходимости отражать их в отчете о полученной прибыли или о понесенных убытках.

Последствия выплаты действительной стоимости доли недвижимости физическому лицу

Хотите ознакомиться с процедурой внесения изменений в устав? Читайте об этом здесь — «Изменения в Устав». Налогообложение покидающего организацию участника Учредитель — компания Бухгалтерская отчетность ООО отражает выходящую из состава организацию как прочий расход. Вклад в общество показывается счетом 58 «Финансовые вложения». Отсюда получается, что у ООО появляется задолженность перед выбывающим. Действительная стоимость доли входит в категорию, обозначенную прочими доходами. Разница, получившаяся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» составляет прибыль бывшего партнера – организации.

Доходы, представленные имуществом, в пределах вклада участника, не принимаются во внимание, когда определяется налоговая база (ст. 251 НК РФ пп.4 п.1). Доходы, стоимость которых больше первоначального вклада, считаются внереализационными (ст.

250 НК РФ п.1).
При этом общество обязано выплатить наследникам умершего участника общества действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли (части доли) выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. При определении действительной стоимости доли суд апелляционной инстанции принял во внимание заключение эксперта о рыночной стоимости недвижимого имущества ООО.

Справедливость — честное распределение чужого.
Геннадий Малкин

В соответствии со статьей 94 ГК РФ при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли. Таким образом, из буквального толкования норм закона № 14-ФЗ следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли участника, является бухгалтерский баланс.

Также в законе определено, что действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абзац 2 пункта 2 статьи 14).

В настоящее время нет нормативного акта, определяющего расчет стоимости чистых активов ООО, несмотря на то, что в законе № 14-ФЗ закреплено, что стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (пункт 2 статьи 30). В этой связи суды полагают возможным применение Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Определение термина «действительная стоимость» в законе № 14-ФЗ отсутствует, но в законе от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» сказано, что в случае использования в нормативном правовом акте термина «действительная стоимость» при оценке какого-либо объекта, под этим термином следует понимать рыночную стоимость данного объекта (статья 7 закона № 135-ФЗ).

Таким образом, расчет чистых активов для определения действительной стоимости доли участника ООО должен быть произведен с учетом рыночной стоимости объектов недвижимости.

Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ, по мнению которого, исходя из смысла пункта 3 статьи 26 закона № 14-ФЗ, действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005г. № 15787/04, от 06.09.2005г. № 5261/05, от 29.09.2009г. № 6560/09, Определение ВАС РФ от 22.11.2007г. № 14448/07).

Таким образом, имеем правовую коллизию: с одной стороны, общество должно рассчитать действительную стоимость доли участника при его выходе из общества на основании данных бухгалтерского баланса, с другой – расчет размера чистых активов для определения действительной стоимости доли участника должен быть произведен с учетом рыночной стоимости объектов недвижимости.

По поводу необходимых действий участника общества позиция ВАС РФ была изложена еще в 1999 году в Постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999г. № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и заключается в следующем: при выходе участника стоимость его доли обязано определить само общество, а участник вправе согласиться или оспорить расчет в суде. Так, в подпункте «в» пункта 16 указанного постановления сказано, что общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, размер которой определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого подано указанное заявление; если участник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы.

Аналогичная позиция изложена в Определении ВАС РФ от 24.02.2012г. № ВАС-16191/11 (со ссылкой на тот же 16-й пункт постановления № 90/14): разногласия между ООО и участником, не согласным с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, подлежат разрешению судом. Также в этом Определении указано, что получение участником части стоимости доли не означает согласие с размером выплаты и сохраняет право на окончательный расчет.

Таким образом, при выходе участника из общества он, в случае несогласия с оценкой стоимости его действительной доли, имеет право оспорить расчет в суде, даже в том случае, если он уже получил определенную стоимость доли.

Также судами признается ответственность общества перед вышедшим участником при невыплате стоимости доли в виде процентов за удержание стоимости доли (пункт 18 Постановления № 90/14, Определение ВАС РФ от 18.02.2008г. № 1125/08, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009г. № 8628/09).

При принятии решения о выплате действительной стоимости доли необходимо иметь в виду ограничения этих выплат, а именно:

— общество не вправе выплачивать действительную стоимость доли, если на момент выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо если в результате выплаты у общества появятся эти признаки (абзац четвертый пункта 8 статьи 23 закона № 14-ФЗ);

— выплата действительной стоимости доли невозможна, если размер чистых активов общества будет составлять отрицательную величину (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.2006г. № 10022/06);

— в связи с тем, что действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, если такой разницы недостаточно, то общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму; если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера, установленного законодательством на дату государственной регистрации общества, действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и минимальным размером уставного капитала на дату регистрации (пункт 8 статьи 23 закона № 14-ФЗ).

Переоценка основных средств может проводиться коммерческими организациями в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 6/01, а именно:

— переоценка производится в добровольно (организация имеет право проводить переоценку, а не обязанность);

— при принятии решения о проведении переоценки она производится:

— регулярно (ежегодно);

— не чаще одного раза в год;

— на конец отчетного года.

Таким образом, тот факт, что организация произвела независимую оценку основных средств с целью определения действительной стоимости доли участника, не влечет за собой обязанности организации осуществлять переоценку основных средств. В данном случае оценка рыночной стоимости объекта ОС носит исключительно информационный характер и данные этой оценки организация не обязана отражать в учете.

Налоговые последствия выплаты действительной стоимости доли:

— для участника-физического лица: НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода (без уменьшения на величину номинальной стоимости доли) (Письмо УФНС России по г.Москве от 30.09.2010г. № 20-14/4/102611, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011г. № 09АП-9552/11, ФАС Московского округа от 14.09.2011г. № Ф05-8492/11, Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012г. № 10АП-955/12). НДФЛ должен быть исчислен и удержан у участника обществом, которое в данном случае является налоговым агентом;

— для участника-юридического лица: налог на прибыль с разницы между суммой полученного дохода и номинальной стоимостью доли (пункт 1 статьи 250 НК РФ, подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

— для ООО, из которого выходит участник: затраты, связанные с выплатой доли, не могут быть включены в состав расходов при исчислении прибыли, так как не направлены на получение дохода (пункт 49 статьи 270 НК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006г. № А-05-17306/2005-33).

Читайте также:

Выплата дивидендов в ООО

“А можно вечером деньги, а утром стулья? — Можно, только деньги вперед”, или Как выплачивать дивиденды учредителям ежемесячно

Отчуждение акций ЗАО участникам

tinyton.ru
Последствия выплаты действительной стоимости доли недвижимости физическому лицу
Последствия выплаты действительной стоимости доли недвижимости физическому лицу

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: